淺談增值型內(nèi)部審計在施工企業(yè)工程項目管理中的運用

王曙光

從2003年-2013年是我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的十年，隨著國家經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，企事業(yè)單位為擴(kuò)充產(chǎn)能增強(qiáng)競爭力的需要，積極引入技術(shù)和資金進(jìn)行各類內(nèi)外部投資，大量建設(shè)項目如雨后春筍般全面鋪開，本文從當(dāng)前工程施工企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀不足分析入手，闡述建設(shè)施工企業(yè)內(nèi)部審計的方式和重點關(guān)注點，對被審計單位實行有效審計，從而更好地為企業(yè)增值服務(wù)。

一、以往工程審計特點

從目前來看，大部分施工企業(yè)項目審計還屬于常規(guī)性內(nèi)部審計，主要分事前、事中、事后審計。事前審計：主要是對工程項目概預(yù)算進(jìn)行復(fù)核，對工程項目的可行性方案進(jìn)行評價，對工程項目存在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險進(jìn)行評估；事中審計；主要針對工程合同進(jìn)行評審以及對合同執(zhí)行進(jìn)度審計；事后審計：對工程竣工進(jìn)行結(jié)算審計以及對工程項目負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

二、目前施工企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題和不足

內(nèi)部審計往往受慣性思維影響，仍然以事（中）后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為主，由于目前審計工作還是過多以有財務(wù)知識背景人員為主要審計組成員構(gòu)成，過多重視經(jīng)濟(jì)流向方面審計，在前期介入不足。項目管理方面知識欠缺，審計手段單一，一味從各類合同、票據(jù)、單證入手而忽視對項目總體過程控制監(jiān)督，過多看重審計結(jié)論，無法將問題解決在萌芽中，預(yù)見性不足，業(yè)務(wù)指導(dǎo)性較差，從而不能真正滿足施工業(yè)務(wù)經(jīng)營管理要求。

內(nèi)部審計工作在項目管理中介入不深，施工企業(yè)普遍存在重業(yè)務(wù)、輕管理情況。審計機(jī)構(gòu)設(shè)置僅停留在公司集團(tuán)層面，人員配備受到資金、技術(shù)等方面制約使施工項目部未單獨配置風(fēng)險審計專項管理人員。導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計人員頻繁穿梭于各工程項目點，重心仍然停留在傳統(tǒng)的財務(wù)審計層面以及向上級出具報告為主，致使審計成果對工程項目本身利用價值不大；

內(nèi)部審計獨立性受制約 ，目前在部分施工企業(yè)中過多倚重于外部審計機(jī)構(gòu)力量，強(qiáng)調(diào)外部審計報告重要性。而將內(nèi)審部門定義為輔助部門和崗位，甚至很多企業(yè)內(nèi)部審計部門與黨群、紀(jì)檢、監(jiān)察工會等部門合署辦公。使內(nèi)部審計開展工作條件 、政策支持以及獨立性方面受到很大制約和限制。

三、施工企業(yè)增值性內(nèi)部審計實現(xiàn)途徑和方法

（一）從頂層設(shè)計入手、轉(zhuǎn)變工作思路建立符合現(xiàn)代企業(yè)特點公司治理體系

隨著業(yè)務(wù)日益擴(kuò)張，原有的公司體制缺乏有效管理公司所需要的各項技能，導(dǎo)致企業(yè)回報未能實現(xiàn)最大化，從目前來看合理的公司治理體系對提升管理、降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險起決定作用 。有效公司治理架構(gòu)體系應(yīng)與公司整體發(fā)展戰(zhàn)略相匹配，現(xiàn)代合理治理層應(yīng)該包括的基本結(jié)構(gòu)：內(nèi)部審計組織、外部審計或其他中介服務(wù)機(jī)構(gòu)、審計委員會、經(jīng)理層、董事會、股東會等。

受行業(yè)局限性，大部分施工企業(yè)與現(xiàn)代企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)仍有一定差距，無論在人員素質(zhì)和管理水平上與IT業(yè)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、（標(biāo)準(zhǔn)化）工商業(yè)等有明顯不足，所以在頂層設(shè)計上首先需要設(shè)立審計委員會層級，明確審計委員會職能及工作范圍。審計委員會利用內(nèi)部審計和外部審計職能對管理層的風(fēng)險、控制的管理與執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和證實，內(nèi)部審計和外部審計將檢查、證實的情況向?qū)徲嬑瘑T會報告。這樣形成了一個有效的公司治理。一個有效的公司治理可以對風(fēng)險管理系統(tǒng)和控制系統(tǒng)進(jìn)行充分的監(jiān)控，對它們的監(jiān)控直接有助于公司整體達(dá)成目標(biāo)。

（二）加強(qiáng)對“三重一大”決策機(jī)制監(jiān)督力度，提升項目管理決策水平

對于國有建設(shè)單位應(yīng)制定或完善“三重一大”決策機(jī)制，對重大投資項目，應(yīng)按照集體、民主、依法、制衡、制度等原則，對重大投資工程項目、重大資金支付、重大項目安排進(jìn)行決策。并應(yīng)履行調(diào)研、溝通、征求意見、科學(xué)論證、評估、合規(guī)性審查等程序，完成項目投資決策。而內(nèi)部審計部門應(yīng)對決策工程進(jìn)行全面監(jiān)督和檢查并作為對項目審計重要依據(jù)之一，保證項目決策未受不良利益影響，保證項目決策正確性和科學(xué)性。

（三）制定工程項目風(fēng)險管理手冊，降低各類風(fēng)險發(fā)生概率，減少公司經(jīng)營損失，促進(jìn)工程項目價值增值

每個建設(shè)項目從開工到結(jié)算不可能避免存在各式各樣風(fēng)險，主要有安全施工風(fēng)險、工程拖期風(fēng)險、項目設(shè)計風(fēng)險、物資采購風(fēng)險、自然災(zāi)害風(fēng)險、項目調(diào)試風(fēng)險等等。所以就需要我們內(nèi)審部門在項目開始籌備期就應(yīng)積極介入工程項目管理，將自身融入到工程項目本身中，使工程整體項目風(fēng)險評估和跟蹤作為內(nèi)審部門常態(tài)化工作之一，在工程施工期間全程對各類工程項目涉及風(fēng)險進(jìn)行管理，識別潛在和現(xiàn)實存在風(fēng)險，調(diào)整風(fēng)險偏好，制定風(fēng)險承受等級，編制風(fēng)險應(yīng)對策略以及重大風(fēng)險防控和預(yù)防措施，并定期出具工程項目專項風(fēng)險報告和評價管理手冊。

（四）強(qiáng)化工程施工管理內(nèi)部控制，保證工程項目整體利益提升

目前建設(shè)施工行業(yè)普遍存在低價競標(biāo)、串標(biāo)、工程返利、業(yè)主指定分包和反包等很多不規(guī)范的情況出現(xiàn)，這些給工程項目本身建設(shè)帶來很大資金和管理和風(fēng)險壓力。所以對于工程項目本身來說，保證項目合理利潤就必須強(qiáng)化項目內(nèi)部控制入手，需要在公司層級及建設(shè)項目部本身建立有內(nèi)部審計人員參與的內(nèi)部控制部門，通過挖掘潛力，通過各項精細(xì)化管理完善內(nèi)部控制制度，提高工程項目管理水平和效率，堵塞可能造成經(jīng)濟(jì)損失的漏洞，以及將完善廉潔懲防體系、盡職調(diào)查作為審計工作內(nèi)容之一，保證各項制度有效貫徹和執(zhí)行。

四、結(jié)束語

從審計組織自身來看：內(nèi)部增值性審計對于審計人員提出更高管理要求，為此大家要積極嘗試和探索，必須開拓具有綜合性、全方位的、有重點的審計方式，才能適應(yīng)新形勢下審計管理需要。從公司整體角度來看：施工企業(yè)工程項目內(nèi)部審計要完全轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋敌蛯徲嫞枰┕て髽I(yè)從組織架構(gòu)、人員選拔、項目管理等多維度進(jìn)行調(diào)整和梳理，施工企業(yè)內(nèi)部審計，是一項系統(tǒng)的工程，它在施工企業(yè)中起到的不僅僅是監(jiān)督、評價的作用，而是要起到為企業(yè)的經(jīng)營管理、為企業(yè)的保值增值服務(wù)的作用。為此，需要企業(yè)在各項管理思路上都要與時俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新，才能達(dá)到幫助、促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

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