淺談我國上市公司會計欺詐的誘因及對策

梁杰

（中車蘭州機車有限公司，甘肅　蘭州730000）

淺談我國上市公司會計欺詐的誘因及對策

梁杰

（中車蘭州機車有限公司，甘肅蘭州730000）

我國上市公司由于其地位在經(jīng)濟生活中扮演著舉足輕重的作用，然而會計欺詐在實務(wù)工作中屢禁不止，已嚴重影響社會經(jīng)濟的快速發(fā)展。公司治理結(jié)構(gòu)缺陷、法律制度的局限性、自身利益的驅(qū)使是會計欺詐的成因。本文在分析我國上市公司會計欺詐的成因基礎(chǔ)上，深刻的揭示了上市公司會計欺詐的危害并對上市公司治理提出了幾點建議。

上市公司；會計欺詐；會計監(jiān)督

近年來，隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，上市公司數(shù)量不斷的增多，作為財務(wù)欺詐的主要形式會計欺詐案也越來越多，因此引起人們對此的關(guān)注與警覺。會計欺詐本身是一種誤導性行為，它嚴重的影響了國民經(jīng)濟的健康發(fā)展，它也是一種故意從實質(zhì)上提供虛假財務(wù)報表信息的行為，對整個上市公司市場的公信力造成了十分不良的影響，所以研究我國上市公司會計欺詐案的成因，加強會計欺詐預防的措施管理，對于提高上市公司會計信息的可靠性、保障眾多財務(wù)信息使用者的合法權(quán)益具有極為重要的意義。

1　會計欺詐的基本類型及危害

會計欺詐是會計主體在會計活動中以虛報會計信息或者故意披露虛假會計信息，從而取悅股東、引誘新投資者、粉飾業(yè)績并最終謀取私利的違法行為。根據(jù)會計欺詐的目的及違法性質(zhì)的不同，可以將其劃分為會計民事欺詐、會計行政欺詐和會計刑事欺詐。此外，按其行為方式不同，可以分為虛構(gòu)性會計欺詐、隱瞞性會計欺詐和混淆性會計欺詐；按其主體不同，可分為單位會計欺詐和個人會計欺詐；按其違法程度，可分為一般性會計欺詐和會計犯罪等。

隨著中國經(jīng)濟的高速發(fā)展，上市公司作為國民經(jīng)濟最具影響力和發(fā)展優(yōu)勢的公司群體，其自身治理不完善、信息不透明問題依然嚴重，部分上市公司利用制度的缺陷和信息不對稱的優(yōu)勢，人為調(diào)節(jié)公司業(yè)績、粉飾財務(wù)報表，使會計欺詐更有越演越烈呈上升趨勢。這種行為已嚴重影響我國經(jīng)濟的健康發(fā)展，是一種典型的不正當競爭行為，不僅損害了股東，債權(quán)人及其他利益相關(guān)者的經(jīng)濟利益，而且影響和挑戰(zhàn)證券市場的規(guī)則和法律，加劇投機和市場波動，嚴重影響證券市場的健康發(fā)展。同時還導致：

1）財富不公平的轉(zhuǎn)移，造成對市場經(jīng)濟嚴重的沖擊。

2）危害稅收征管、漠視賄賂和腐敗，造成大量社會經(jīng)濟資源的嚴重浪費，擾亂了社會融資市場的正常運作。

3）促使市場惡性循環(huán)，阻礙了社會經(jīng)濟的正常發(fā)展。

4）嚴重削弱了會計信息的可信度，而且動搖了信貸市場經(jīng)濟的基礎(chǔ)。造成證券融資和資本市場資源配置功能扭曲，危及宏觀經(jīng)濟的正常運行。

2　上市公司會計欺詐的內(nèi)外部動因

我國上市公司發(fā)生會計欺詐行為有著復雜、深刻的社會背景和歷史背景，還有自身的客觀需要。我們把會計欺詐環(huán)境分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。受內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的疊加影響，使其會計欺詐的可能性大幅增加。下面分別從引起會計欺詐產(chǎn)生的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境中的幾個關(guān)鍵方面及公司自身的利益驅(qū)動，來對會計欺詐行為的動因進行分析。

2.1我國上市公司的內(nèi)部原因

1）上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷。由于我國“人治”高于“法制”的特點，上市公司普遍存在董事會董事長化、監(jiān)事會親信化、獨立董事花瓶化，造成董事會、監(jiān)事會形同虛設(shè)，導致內(nèi)部控制失敗，公司治理流于形式。不能相互制衡和監(jiān)督的治理結(jié)構(gòu)，為會計欺詐創(chuàng)造條件。

2）公司潛規(guī)則誘導。“潛規(guī)則”的本質(zhì)就是謀利。在會計制度不斷完善的過程中“潛規(guī)則”也默認存在，那么與經(jīng)濟環(huán)境密切相關(guān)的法律制度和法律環(huán)境必然受到“潛規(guī)則”病毒的感染。比如隸屬于公司編制的會計人員，是公司花錢雇傭的，工資獎金由經(jīng)理決定，必然導致所謂“吃人的嘴短，拿人的手短”之果，會計人員只能順從公司管理者的主張，根本不會顧忌投資者、債權(quán)人的想法。除此之外，遵循規(guī)則的公司市值低，違規(guī)公司的市值高；遵循規(guī)則的公司難以融資，違規(guī)公司融資則容易等等現(xiàn)象無一不體現(xiàn)了“潛規(guī)則”在我國經(jīng)濟市場上的普遍存在。可見，在我國市場經(jīng)濟的大背景下產(chǎn)生會計欺詐也是不可避免的事了。

2.2我國上市公司會計欺詐的外部原因

現(xiàn)在普遍認為擁有完善的會計準則和良好的職業(yè)道德，就能提高一個國家的會計水平。會計欺詐會受到會計準則和會計職業(yè)道德的影響，所以對于上市公司的會計欺詐外部原因做了如下總結(jié)。

1）上市公司相關(guān)法律制度的不完善、外部監(jiān)管不嚴厲。會計欺詐行為的產(chǎn)生，在很大程度上取決于一定時期法律環(huán)境的具體情況。目前上市公司信息披露違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止，行政監(jiān)督管理體制不合理、監(jiān)督不到位，監(jiān)管的相關(guān)法律規(guī)范可操作性差，會計準則和制度給予會計實務(wù)大量自由選擇的余地，這些都給給不法分子可乘之機。

2）會計師事務(wù)所的非獨立性和權(quán)責不對稱。會計師事務(wù)所被形象地比喻為“經(jīng)濟警察”。但是近幾年，國際會計師事務(wù)所的格局發(fā)生了巨大變革。安達信破產(chǎn)事件使國際會計師事務(wù)所由 “五大”變成“四大”，德勤卷入科龍事件也正成為人們關(guān)注的焦點。注冊會計師審計作為防范上市公司會計造假的一種制度安排，旨在建立一道治理內(nèi)幕交易、操縱市場、欺詐客戶等違法行為的外部防線。而注冊會計師審計制度的實質(zhì)就是，通過對權(quán)利和責任的事先安排，可使會計師因正確履行職責而得到收益，并因負過失責任而得到懲罰。但如果收益與懲罰失衡，在利益驅(qū)動下極易產(chǎn)生道德失范行為。在中國的市場環(huán)境下，上市公司管理層處于自身利益的考慮，往往不希望會計師事務(wù)所“講真話”，同時將審計報酬與審計報告掛鉤，在各種利益的驅(qū)使下會計師事務(wù)所很難保持獨立性。此外，注冊會計師的職責存在缺陷，按照權(quán)責配比原則，它必須承擔相應(yīng)的義務(wù)，但目前它沒有承擔相應(yīng)的義務(wù)。另外，對它的行業(yè)缺乏應(yīng)有的監(jiān)督也是引起會計欺詐的一方面原因，處罰力度低，降低了違規(guī)成本，在一定成都上對其違規(guī)職業(yè)起了推波助瀾的作用。

3　上市公司會計欺詐的自身利益驅(qū)動

在經(jīng)濟利益驅(qū)動下，會計欺詐主要從以下幾個方面取得自身利益的最大化，從而進行會計欺詐：一是取得更多的資金。有些并不具備上市條件的公司為了能上市，大肆包裝財務(wù)數(shù)據(jù)，甚至聘請一些會計“人才”來玩數(shù)字游戲，蒙混過關(guān)，以合法身份“取得”上市資格。有些上市公司上市后更加變本加厲，偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單、偽造金融票據(jù)等，極力粉飾財務(wù)數(shù)據(jù)，從而能夠保留其上市公司的資格。有些上市公司競爭意識不強，運營疲軟，面對“最近3年連續(xù)虧損”應(yīng)暫停上市的政策，沒有用依靠強化管理、增強競爭能力，沒有從公司的自身解決危機，而僅僅在單、證、賬、表上做文章，以此來保住其上市的資格。二是為了偷稅漏稅。有些公司特別是私營公司為了達到偷稅漏稅目的，不管不顧國家的法律法規(guī)，隱瞞銷售收入、虛增銷售成本、偷逃稅款。三為了掩蓋公司管理者對公款的貪污或挪用。公司的管理者為了私利貪污或挪用公款，就會授意會計人員做假賬進行掩蓋。在有些國有公司，領(lǐng)導串通會計人員通過做假賬轉(zhuǎn)移國家財產(chǎn)，將國家利益轉(zhuǎn)化為個人的經(jīng)濟利益。

4　預防上市公司會計欺詐的防范措施

4.1完善相關(guān)法律法規(guī)、提高法律約束質(zhì)量

必須首先從法律法規(guī)入手，加強法律威懾力，應(yīng)對執(zhí)法不作為者（相關(guān)監(jiān)督機構(gòu)）、出賣會計政策者與會計欺詐者采用同罪處罰。可以借鑒美國的《薩班斯—奧克斯萊法》，加強對上市公司及其管理當局和中介機構(gòu)的政府或準政府部門的會計監(jiān)督力度；同時健全法律法規(guī)制度，加大對上市公司責任人和中介結(jié)違規(guī)行為的責任追究與處罰力度，加大其違法違規(guī)成本。只有加大法律法規(guī)的執(zhí)法力度，才能有效地發(fā)揮法律法規(guī)在治理會計欺詐中的作用。

4.2完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)

我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)與國外發(fā)達國家上市公司相比，有明顯不同，其高度集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)凸顯出大股東“一股獨大”現(xiàn)象。而規(guī)避大股東占用大額資金和掏空上市公司、杜絕獨立董事的花瓶化，發(fā)揮監(jiān)事會的職能只能依賴于完善的制度保障。

4.3加強會計行業(yè)監(jiān)督

財政部、中國證券監(jiān)督管理委員會、中國注冊會計師協(xié)會作為主要的監(jiān)管部門，應(yīng)當不斷完善相關(guān)法律、法規(guī)，進一步加強對會計師事務(wù)所的管理，加大違法、違規(guī)會計主體和會計師事務(wù)所的處罰力度，明確會計主體和注冊會計師各自應(yīng)承擔的責任。同時結(jié)合中國國情合理調(diào)整會計師事務(wù)所的收費模式，保障注冊會計師獨立性，讓其站在客觀公正的角度，評價企業(yè)財務(wù)狀況。

總之，會計欺詐嚴重阻礙了我國經(jīng)濟的正常發(fā)展，影響了公司的壯大以及國民經(jīng)濟整體水平的提升。只有重視會計欺詐的危害，加強對會計欺詐的治理力度，才能從根本上解決會計欺詐，建立一個良好的財務(wù)環(huán)境、投資環(huán)境、融資環(huán)境，從而促進公司的正常發(fā)展，推動社會的進步。

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［3］ 張文體.上市公司會計欺詐行為的成因與治理對策—基于信息不對稱視角的分析［A］.金融財稅，2011，（1）.

［4］ 劉麗聰，上市公司會計舞弊的成因與防范［A］.吉林財經(jīng)大學會計學院，2014，（7）.

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