我國會計發展戰略研究：基于“一帶一路”戰略和會計發展的歷史規律

高凡

摘要：2013年我國領導人提出了“一帶一路”的發展戰略，并積極倡導和推進該戰略，現在已被越來越多的國家和地區積極響應和參與到該戰略實施中來。本文在總結了會計發展的若干歷史規律的基礎上，對實施“一帶一路”戰略背景下我國未來會計事業的發展戰略提出了建議。

關鍵詞：“一帶一路”戰略 會計發展歷史規律 展望

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）03-0023-03

一、“一帶一路”戰略的內涵與提出背景

2013年9月7日，中國國家主席習近平在哈薩克斯坦納扎爾巴耶夫大學發表演講時表示：為了使各國經濟聯系更加緊密、相互合作更加深入、發展空間更加廣闊，我們可以用創新的合作模式，共同建設“絲綢之路經濟帶”，以點帶面，從線到片，逐步形成區域大合作。2013年10月3日，習近平主席在印度尼西亞國會發表演講時表示：中國愿同東盟國家加強海上合作，使用好中國政府設立的中國—東盟海上合作基金，發展好海洋合作伙伴關系，共同建設“21世紀海上絲綢之路”。“絲綢之路經濟帶”和“21世紀海上絲綢之路”被簡稱為“一帶一路”。2014年博鰲亞洲論壇年會開幕大會上，李克強總理強調要推進“一帶一路”建設。2014年12月中央經濟工作會議把“一帶一路”確定為我國優化經濟發展格局的三大戰略之一。經國務院授權，2015年3月28日，中國國家發展改革委員會、外交部、商務部聯合發布《推動共建絲綢之路經濟帶和21世紀海上絲綢之路的愿景與行動》，從時代背景、共建原則、框架思路、合作重點、合作機制等方面闡述了“一帶一路”的主張與內涵，提出了共建“一帶一路”的方向和任務。“一帶一路”提出以來，已得到來自60多個沿線國家和國際組織的積極回應，50多個國家明確表示愿意參與“一帶一路”戰略。

“一帶一路”的合作方向是：絲綢之路經濟帶重點暢通中國經中亞、俄羅斯至歐洲（波羅的海）；中國經中亞、西亞至波斯灣、地中海；中國至東南亞、南亞、印度洋。21世紀海上絲綢之路的重點方向是從中國沿海港口過南海到印度洋，延伸至歐洲；從中國沿海港口過南海到南太平洋。

“一帶一路”戰略將共建國際大通道和經濟走廊。在陸上依托國際大通道，共同打造新亞歐大陸橋以及中蒙俄、中國—中亞—西亞、中國—中南半島等國際經濟合作走廊；在海上以重點港口以節點，共同建設通暢安全高效的運輸大通道。中巴、孟中印緬兩個經濟走廊與推進“一帶一路”建設關聯緊密，要進一步推動合作，取得更大進展。

二、會計發展的若干歷史規律

縱觀會計發展史，可以發現以下幾個基本規律。

（一）近現代會計技術和會計標準隨著經濟活動的擴展而擴展

從中世紀后期開始，意大利沿海各個城市的商業活動日益繁榮，對外貿易日益活躍，始創于威尼斯的復式記賬技術隨著這些對外貿易活動傳播到英國、法國、德國、荷蘭等國家。

工業革命之后，英國成為世界上最強盛的國家，號稱“日不落帝國”，英國的商業貿易活動擴展到世界各地，復式記賬技術隨同大英帝國的商船而被傳播到包括美國在內的世界各地。

第一次世界大戰之后，美國逐漸成為世界經濟的龍頭老大，美國的會計技術和會計標準隨著其經濟活動而滲透到世界各地。例如，美國在20世紀30年代制定出會計準則，此后，在國際經貿活動中被傳播到英國、加拿大、澳大利亞、新西蘭等國家。

自21世紀初開始，世界經濟一體化的程度進一步加深，國際貿易量迅速增長，市場進一步國際化，跨國公司大量興起，資本市場快速國際化，迫切需要各國的會計準則和會計慣例能夠得到協調甚至統一。在這一背景下，國際會計準則委員會（IASC）及其改組后成立的國際會計準則理事會（IASB）分別制定的國際會計準則（IAS）和國際財務報告準則（IFRS）應運而生，被越來越多的國家、地區和國際組織所采用或認可。

（二）區域經濟一體化是會計標準一體化的重要條件和推動力

歐盟是當今世界上區域經濟合作最緊密并逐步從經濟一體化走向政治一體化的國家間聯盟。它的前身是1958年成立的歐洲經濟共同體，1967年7月1日歐洲共同體（即歐共體）成立，1993年11月改組為歐洲聯盟（簡稱歐盟）。為了建立一個統一的經濟實體，從歐共體到現在的歐盟，都一直致力于在本地區范圍內進行會計協調和統一。

歐盟先后于1978年7月25日和1983年6月13日發布了關于公司年度財務報告格式的第四號指令和關于合并財務報告的第七號指令。歐盟頒布的各項指令具有很強的法律約束力，要求各成員國寫入本國的法律法規中。這些指令促進了歐盟國家內部的會計協調。歐盟頒布的各項指令有許多缺陷，阻礙了歐洲內部資本市場的發展，并且日益不適應資本市場全球化的發展趨勢，為克服這些問題，考慮到國際會計準則的優越性，1995年歐洲委員會宣布歐盟放棄發展自己的特定的會計準則的長期目標，要求成員國今后以國際會計準則委員會（IASC）制定的國際會計準則（IAS）作為編制財務報表的基礎。2002年7月19日歐洲議會和歐盟委員會通過了《關于運用國際會計準則的第1606號決議》，該決議在2002年11月11日頒布成為法令，要求所有在歐盟上市的公司（包括銀行和保險公司）從2005年起必須按歐盟委員會認可的國際會計準則（IAS）編制合并會計報表，成員國可以自主決定非上市公司是否采用國際會計準則（IAS）。法令不同于指令，不需要經過歐盟各成員國的立法程序就可以成為各成員國必須遵守的法律，因此，上述法令具有相當高的法律地位，即，不需要成員國批準，國際會計準則（IAS）就可以使用。

關于區域經濟一體化是會計標準一體化的重要條件和推動力，東盟的情況也能說明這一點。1967年8月東南亞聯盟成立，簡稱東盟，現有十個成員國，是以政治合作和經濟合作為主的區域集團。在區域合作與會計協調進程中，東盟最早的五個成員國（印度尼西亞、馬來西亞、菲律賓、新加坡、泰國）在經過產業貿易、投資、金融等多項合作后，早就深刻認識到經濟一體化過程中會計協調的重要性，所以這五個國家在1977年3月成立了東南亞會計師聯合會（ASEAN，Federation of Accountants，簡稱AFA），之后，文萊、越南、緬甸相繼加入。AFA一開始就致力于東盟各國的會計協調和制定會計準則與審計準則，并為成員國提供會計和審計服務。隨著經濟全球化快速發展，國際會計準則委員會（IASC）在國際會計協調中的作用日益增強，AFA改為鼓勵其成員國在制定本國會計準則時盡量采用國際會計準則委員會（IASC）和國際會計師聯合會（IFAC）發布的會計準則與會計慣例，并在此基礎上進行各國的會計協調。可以說，東盟具有多年國際會計協調的經驗。

（三）會計依存于特定的環境，環境的差異導致會計存在差異

會計和特定的社會環境緊密相連，不同的經濟、政治、法律、文化、會計職業界的狀況、教育等因素導致了不同的國家和地區形成了不同的會計規范形式、會計文化、會計傳統、會計特色、會計技術水平等。

會計和所處的經濟環境有著最直接最廣泛的關系，資金來源、稅收制度、經濟發展水平、通貨膨脹狀況、企業的組織形式和規模等經濟因素都會影響一個國家的會計發展狀況。

一個國家的政治思想和政治制度對該國的會計理論和會計實務有影響，會計制度要反映一個國家的政治觀點和政治目標。兩國間的政治關系會影響兩國的會計實務。政治上結盟的國家，會計界的交流會增多，相互引進和吸收對方經驗的障礙比較小；政治上敵對的國家，會計界也容易產生敵對情緒，會計實務可能向相反的方向發展。

一個社會的文化反映了人們的價值取向。在不同的文化下，會計行為主體的價值判斷會有差異，從而導致其行為存在差異，進而導致不同國家的會計實務存在差異。

一個國家的會計職業界的力量、規模和能力影響該國會計的發展。

一個國家的教育水平、教育狀況影響著會計人員的素質，進而影響了該國會計的發展狀況。

（四）在全球范圍內或特定的區域范圍內，會計技術和會計標準的每一次大發展都由某個國家、地區或國際組織依靠其影響力來推動

心理學認為，影響力是指在人際交往中一個人影響和改變他人的心理和行為的能力，分為權力性影響力和非權力性影響力。權力性影響力是指由組織賦予的在職位范圍內可強行控制下屬的力量，其成因主要來自傳統因素、職位因素、資歷因素。非權力性影響力是由領導者的心理品質產生的影響他人的力量，不是通過法定程序獲得的，不帶有強制性，其成因主要來自品格、能力、知識、情感等因素。

按照國際政治學領域內的行為主義的觀點，國家是由人組成的復雜的組織結構，是人的集合體，國家行為呈現出與人類似的行為模式，國家具有像人一樣的行為能力。由此推之，一個國家也具有對其他國家或組織的影響力，一個國際組織也具有對其他組織或國家的影響力。

可見，從中世紀后期至工業革命之前，意大利依靠其活躍的對外貿易活動所產生的影響力推動了復式記賬技術的傳播；自工業革命開始至第一次世界大戰結束前這一時期，英國憑借其強大的國力所產生的影響力推動了復式記賬技術傳播到了世界各地；第一次世界大戰之后至今，美國超強的綜合國力把美國的會計技術和會計標準推廣到全世界，深刻影響或改變了包括中國在內的各主要國家、地區、國際組織的會計技術和會計標準；自21世紀初至今，國際會計準則委員會（IASC）及其繼任者國際會計準則理事會（IASB）制定的會計標準以其高質量和順應世界經濟一體化潮流所產生的影響力而被絕大多數國家和地區所采用；在歐盟內部推動會計標準協調的主要力量是英國、法國和德國，這三個國家的政治方面和經濟方面的影響力相比于歐盟內部的其他成員國都是巨大的；在東盟內部，印度尼西亞、馬來西亞、菲律賓、新加坡和泰國這五個國家推動了東盟各國的會計協調，這五個國家的影響力從經濟、政治等各個角度來衡量都是很大的。

三、會計發展歷史規律對“一帶一路”戰略下我國會計發展戰略的啟示

對照上述會計發展的若干歷史規律，本文認為，在實施和推進“一帶一路”戰略進程中，我國的會計事業應當采取以下發展戰略：順應會計準則國際趨同的潮流和趨勢，發揮我國的影響力，推動會計準則在“一帶一路”戰略所覆蓋的區域內進而在全球范圍內實現趨同。

第一，會計準則國際趨同已經是不可逆轉的潮流和趨勢。進入21世紀以來，經濟全球化和世界經濟一體化的程度日益加深，這已經是不爭的事實。歷史證明：會計是人類開展經濟活動的語言，會計因人類經濟活動的需要而產生，會計又服務于人類的經濟活動的需要，并在人類開展經濟活動的過程中存在和發展。經濟全球化和世界經濟一體化要求會計成為一種國際通用的商業語言，經過長時間的淘汰和選擇，截至目前，國際會計準則委員會（IASC）制定的國際會計準則（IAS）和國際會計準則理事會（IASB）制定的國際財務報告準則（IFRS）適應了經濟全球化和世界經濟一體化的要求，并因此而成為會計準則國際趨同過程中被廣泛采用的主流標準。

第二，“一帶一路”戰略所覆蓋的區域內的會計準則將走向區域一體化。“一帶一路”戰略是我國倡導的區域經濟一體化戰略，從提出至今，我國和該戰略藍圖區域內的國家和地區之間的經貿合作日益活躍，效果日益良好，越來越多的國家和地區表態愿意參與其中，可以預見，“一帶一路”戰略所設計覆蓋的區域內的經濟活動將日益擴展并走向一體化。會計服務于經濟活動，會計具有技術性的屬性，在“一帶一路”戰略所覆蓋的區域內，會計技術和會計標準也必將隨著經濟活動的擴展而擴展，并走向區域一體化。

在某個特定的區域內實現會計準則的區域趨同將有利于推動會計準則在全球范圍內實現趨同。因為由點到線、進而到面、逐步擴散是會計準則在全球范圍內實現趨同的最可能的途徑，任何逐步推廣的事物都有這樣的發展規律。

第三，在“一帶一路”戰略所覆蓋的區域內實現會計準則趨同需要一支或若干支領導型的力量。按照社會學的觀點，人是社會化的群居型的動物，人和人之間或者由人組成的國家之間在社會活動中自然產生領導型的人物或組織。

“一帶一路”戰略所覆蓋的區域內，國家和地區眾多，各個國家和地區之間的經濟發展水平懸殊、文化差異明顯、政治制度各異，導致會計發展水平不同，在對待國際會計準則（IAS）和國際財務報告準則（IFRS）的態度上，既有“直接采用”者（例如我國的香港地區和菲律賓），也有采用“趨同”模式者（例如中國、印度），還有采用“認可”模式者（例如歐盟各國），也有不采用者。在這個區域內，在堅持平等協商、合作共贏的原則下，在落實各項具體的戰略目標的過程中，也需要產生領導型的力量，以推動共同的事業由無序向有序發展，從而保證集體的目標得以實現，最終實現集體的共同發展。

第四，中國有能力也有責任成為推動“一帶一路”戰略覆蓋的區域內會計準則走向國際趨同過程中的一支重要力量。毛澤東主席曾經提出：“中國應當對于人類有較大的貢獻，在過去一個長時期內，則是太少了，這使我們感到慚愧。”為人類和世界做出較大的貢獻是近百年來中國人民不懈追求的偉大而光榮的夢想。時至今日，中國有能力實現這一夢想。中國國土遼闊，人口規模世界第一，自新中國成立至今，經過六十多年的發展，中國目前已經是世界第二大經濟體，綜合國力顯著提升，積極履行國際義務，切實成為了一個有影響力的負責任的大國，取得了舉世矚目的成就。為全人類謀福祉，推動包括會計事業在內的全人類各項事業的發展是中國人民義不容辭的責任和義務。就會計領域而言，現在中國在國際會計界擁有舉足輕重的地位，越來越多的優秀的中國會計人才加入到國際會計組織中。例如，2010年中海油田服務股份有限公司執行董事兼CFO李飛龍被國際財務報告準則基金會委任為國際財務報告準則解釋委員會委員。又如，截至2014年底，僅中國注冊會計師協會推薦行業代表在國際會計職業組織和區域會計職業組織中擔任代表職務者就達21人。這標志著中國的會計精英已經全面進入國際財務報告準則（IFRS）制定機構的各個層面，也表明國際會計準則理事會（IASB）對中國會計準則建設、實施和國際趨同的認可與肯定。中國已經從國際會計規則的被動接受者轉變為積極的參與者、推廣者和制定者。

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