《小企業會計準則》有關資產的規定對小微糧油加工企業的影響

劉洪讓

摘要：《小企業會計準則》于2013年1月1日開始實行。安徽是個糧食大省，全省糧油加工企業多達3 000多家，其中小微企業2 400多家，占比80%。本文就《小企業會計準則》中有關資產的規定對小微糧油加工企業的影響進行研究。

關鍵詞：小企業會計準則 資產 糧油加工小微企業

在《小企業會計準則》出臺前，安徽省糧油加工類小企業執行的會計標準不統一，有的執行行業標準，有的執行企業會計標準，而有的執行小企業會計標準，因此各小企業提供的會計信息可比性較差。2013年1月1日開始實行《小企業會計準則》，其在制定方式上借鑒了《企業會計準則》，在核算方法上又兼具小企業自身的特色。《小企業會計準則》中對資產的規定是：小企業的資產應當按照成本計量，不要求計提資產減值準備。這一規定對安徽糧油加工小微企業有哪些影響是本文研究的主要內容。

一、 資產的重要性

《小企業會計準則》與《企業會計準則》相比，不同的地方有很多，本文之所以選擇兩者對資產減值會計處理方法的不同進行研究，主要是源于資產對企業的重要性。資產是企業生產經營活動的前提和保障，各種資產的合理配置及有效管理是企業取得良好經濟效益的重要因素；資產的重要性從教科書中也能反映出來，在財務會計教材中有一半以上內容是講解資產的，在講解資產的內容中，除貨幣資金沒有計提減值準備外，固定資產、存貨、無形資產、應收賬款、交易性金融資產和長期股權投資等資產對期末減值部分均計提資產減值準備。

二、 糧油加工小微企業的界定

安徽是一個糧食大省，2014年全省糧食總產量632.8億斤，在全國排名第6位。現在土地流轉政策已經開始實施，目前全省土地流轉面積3 393.14萬畝，其中耕地面積2 541.7萬畝，土地流轉政策的實施，為糧食生產規模化經營提供了條件；另外隨著工業化水平的提高，糧食生產機械化程度越來越高，這都為糧食增產創造了良好條件，隨著安徽糧食產量的穩步提高，將對糧油加工企業提出更高要求。目前安徽省正在實施由糧食大省向糧食強省轉變戰略，到2020年糧食產量達到800億斤以上，出省非原糧比例要達到80%，糧油加工總產值要達到1 200億元以上，要實現這一戰略目標，占到80%的糧油加工小微企業，不但可以提高糧油轉化率，而且還可以在解決農村剩余勞動力就業，推動安徽城鎮化建設等方面發揮不可替代的作用。

（一）糧油加工小微企業的界定。一是從業人員在20人以上（含20人），300人以下（不含300人），年營業收入在300萬元（含300萬元）以上，2 000萬元以下（不含2 000萬元）的屬于小型企業；二是從業人員在20人以下（不含20人），年營業收入在300萬元（不含300萬元）的屬于微型企業。

（二）安徽糧油加工小微企業財務管理現狀。安徽全省目前有糧油加工企業3 000多家，其中規模以上有600多家，年產值在5億元以上的只有100家，小微企業占到80%左右，近2 400多家，多分布在縣級以下鄉鎮。這些小微糧油企業在財務管理方面普遍存在著以下問題：

1.財務人員水平不高。由于小微糧油加工企業多數分布在縣級以下鄉鎮，這給企業招收水平較高的會計從業人員增加了難度，目前，很多小微糧油加工企業會計人員沒有從業資格證書，不具備會計從業資格；部分即便有會計從業資格證書的，也是年齡普遍偏大，大多在40歲以上，會計知識相對陳舊。

2.財務制度不健全。對于小微企業財務管理制度，筆者認為主要包括現金收支使用的有關規定、銀行存款結算管理規定、往來賬項的管理、存貨管理、固定資產管理等相關制度。通過對部分小微糧油加工企業走訪調查發現，很多小微企業尚未建立健全財務管理制度，企業的財務人員大都由企業所有者的親屬擔任，且一人擔當多個財務工作崗位，有些小微企業甚至沒有專職的財務人員。

三、《小企業會計準則》有關資產的規定對小微糧油企業的影響

（一）有利方面影響

1.減輕了財務人員工作負擔。在原企業會計準則下，企業資產發生減值，在年末對資產進行確認計量時，對減值部分要求計提資產減值損失。由于小微糧油企業規模小、財務人員水平不高，計提資產減值損失對會計人員來說是一個挑戰。因此，《小企業會計準則》規定資產按歷史成本計量，不計提資產減值損失，這簡化了小微糧油企業會計核算工作，減輕了會計從業人員工作負擔。

2.有利于小微糧油企業融資。小微糧油企業大多從事糧食粗加工，機器設備普遍陳舊，資產減值現象也普遍存在。《小企業會計準則》關于小微企業不計提資產減值的規定，不僅簡化了會計從業人員工作量，而且可以增加糧油加工小微企業資產的賬面價值，有效解決小微企業從銀行等金融機構貸款需要資產抵押的問題，增加小微糧油企業獲得貸款的機會，從而破解小微企業從民間借貸資金使用成本高的難題，對糧油加工小微企業來講是有利的。

3.增加小微糧油企業利潤。年末小微糧油加工企業的資產如果發生減值，按照原企業會計準則的規定，需要計提資產減值損失，但按照《小企業會計準則》規定不再計提資產減值損失，這樣會增加當年的利潤總額。例如，一小微糧油加工企業2014年末資產賬面價值325萬元，但經測算企業資產已經減值35萬元，那么按照《小企業會計準則》不計提資產減值損失，就比按原會計準則計提資產減值損失情況下，年末總利潤多出35萬元。

（二）不利影響

1.不符合會計信息質量要求。對于小微糧油企業資產發生的減值，按照《小企業會計準則》規定不再計提資產減值損失，不符合會計信息質量要求中的謹慎制原則。謹慎制原則要求：對于企業發生的交易或事項，在計量和確認時應當保持謹慎性，不得多記資產或收益，少計負債和費用。可見糧油加工小微企業對資產發生的減值不計提資產減值損失，明顯違反了會計信息質量要求的謹慎制原則。

2.加重小微糧油企業稅務負擔。對于糧油小微企業的資產發生減值，按照小企業會計準則不計提資產減值損失，會增加企業利潤總額，從而導致這些中小企業多交所得稅。例如，上述小微糧油加工企業，對年末資產減值35萬元不計提資產減值損失，利潤總額就會增加35萬元，按國家企業所得稅法定稅率25%計算，企業要多繳納8.75萬元所得稅，按小型微利企業所得稅稅率20%計算，企業也要多繳納7萬元所得稅。

3.損害了債權人利益。糧油加工小微企業資產如果發生了減值而不計提資產減值損失，會虛增企業資產的賬面價值和利潤總額，一旦小微企業經營不善，進入破產程序，其資產就會按照公允價值對外拍賣，這樣必然會導致拍賣所得遠遠低于其賬面價值，會導致債權人的權益得不到有效保障，從而損害債權人利益。

4.不利于安徽糧食產業轉型升級。安徽是一個糧食大省，正在實施由糧食大省向糧食強省轉變的發展戰略，而占到全省80%的小微糧油加工企業，承擔著大量的糧食加工任務。對于小微糧油加工企業固定資產減值不計提資產減值損失，不利于企業固定資產的更新換代，不利于企業降低損耗和成本，不利于企業提高產品質量，阻礙了糧食產業轉型升級，不利于安徽由糧食大省向糧食強省轉變戰略的實施。

三、 結束語

通過以上研究可以看出，《小企業會計準則》對小微企業資產發生減值不計提資產減值損失的規定，對糧油加工小微企業的影響很大，對安徽糧食產業的影響也很大。這里既有有利的影響：如減輕小微糧油加工企業會計人員負擔，增加企業資產賬面價值和企業利潤總額，有利于企業融資；也有不利的影響：如不符合會計信息質量要求中的謹慎制原則，增加了企業稅負，債權人利益得不到有效保障，不利于安徽糧食產業轉型升級等。但是，通過深層次研究可以看出，有利方面中也存在著不利影響：如雖然減輕了企業財務人員負擔，但不利于企業財務人員業務水平的提高；雖然增加了企業資產和利潤賬面價值，但這只是短期行為，是假象；三是雖然有利于企業融資，但增加了企業經營風險，損害了債權人利益。

因此，通過以上分析研究，筆者認為小微糧油加工企業要正確認識《小企業會計準則》中資產減值可以不計提減值損失的規定，從小微糧油加工企業健康可持續發展的角度，貫徹實施《小企業會計準則》，以利于安徽糧食產業發展戰略的實施。J

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