內部控制缺陷及其修正對盈余管理的影響分析

劉杰

[摘要]企業內部控制制度是否完善直接影響著企業的盈余管理。文章主要闡述了盈余管理的概念以及企業部內控制存在的問題，具體分析并探討了企業部內控制制度與企業盈余管理兩者間的相互關系及影響。

[關鍵詞]內部控制；盈余管理；企業經營管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.01.130

當前時代下，公司制企業都是把企業所有權與經營權區分開來，企業經營管理權大多數是由企業聘請的高級雇員掌控。而企業盈余管理的直接目的就是為管理者自身謀取利益，因此，企業的管理者與股東在一個共同的目標下就有了矛盾，企業內部控制制度能有效地調節這種矛盾。所以，企業內部控制制度直接關系著企業的穩定發展，企業高層應正確認識到內部控制制度的重要性，應積極地推動與完善企業內部控制制度的建立，使其可以充分地發揮出應有的作用。

1 盈余管理概述

1.1 盈余管理的概念

盈余管理是指企業管理者在遵守GAAP的基礎上，控制和調整企業對外部公開的有關會計方面的收益信息，從而達到管理者為自身謀取利益的行為。

1.2 盈余管理的目的

為管理者當局謀取自身利益是企業盈余管理的終極目的。一般情況，盈余管理的主體包括：企業總經理、各部門經理以及企業高級主管。因為當前公司制企業的基礎結構是把企業的經營權與所有權區分開來的，公司大股東一般不參與企業日常管理工作，而實際掌握企業經營管理權的大多是公司聘請的高級雇員。

企業盈余管理在實現了管理者謀取自身利益的同時，也有一些促進企業發展的具體目的。主要體現在幾個方面：籌資目的。企業想要上市，有一個連續贏利的標準，而想要達到上市的目的，就需要采用盈余管理，包裝企業財務，從而獲得上市的資格；避稅目的。企業盈余管理通過我國稅法系統存在的漏洞來達到避稅的目的；規避約束目的。企業與債權人簽訂的債務合同都具有約束力，主要是了防止企業侵犯債權人的利益。而通過盈余管理，可以幫助企業避開債務合同的約束力。

1.3 盈余管理的方法

盈余管理的方法主要包括：第一，變更手段。所謂變更手段是指利用國家會計政策的變更來使企業獲取額外的利益；第二，管理手段。管理手段是指企業管理者利用應計項目的一些管理方法來拓展盈余管理的空間；第三，確認手段。盈余管理的確認手段是指通過推遲或提前確認企業經營交易項目的時間與地點的方法來提高或降低當期利潤；第四，關聯交易手段。所謂關聯交易方法指的是利用相關的手段提高或者減少企業效益的一種手段。第五，資產重組。盈余管理資產重組手段是指企業進行一些盈余的一次性業務，來“美化”企業當前的業績，從而達到包裝財務報表的目的。[1]

2 內部控制存在的問題

2.1 重視度與執行力度不夠

企業管理層未能足夠的重視內部控制問題，導致內部控制的執行力度不夠。因此，企業內部信息交流阻塞、工作效率不高，嚴重影響實現企業的發展目標。部分企業內部控制制度也存在著諸多缺陷，比如：沒有一個清晰的組織結構；缺乏企業內部組織制衡制度；缺乏系統管理手段。同時，內部控制的最終目標是為了提高企業經營管理的效率來實現企業經濟效益的最大化，但并不是要求企業的每個人運用智慧和能力不擇手段地去創造價值，而是著重表達這是一種一定要承擔的義務和責任。企業管理人員和基層員工要清晰地認識到內部控制的重要性，正確地理解內部控制的含義。

2.2 缺少對內部會計的控制

對企業會計實行控制監督是內部控制制度的重要內容，其控制手段主要有以下兩個方面：一方面實行內部監督。當前，還有一些企業沒有建立內部會計審查機制，對內部會計審查工作缺乏足夠的重視，企業內部各部門單位之間也沒有相應的監管。另一方面是外部監管，外部監管包括社會監管和政府監管。外部監管不力主要體現在：監管功能交叉沖突、沒有統一的標準、管理不集中、沒有有效地交流溝通。[2]

2.3 缺乏完善的會計控制制度

市場環境時刻在變化，企業也在不斷地發展與創新，內部會計控制制度也應隨著企業的發展而改變，并加于完善。當前，大部分企業的內部會計控制制度都缺乏系統性，管理分散，沒有發揮出應有的作用。

2.4 會計工作人員專業素質不夠

強化會計人員的專業素質是加強內部控制的重要手段，相關部門要對會計工作人員進行科學合理的培訓教育，提升會計工作人員的專業素質。[3]現今，我國會計工作人員整體素質依然偏低，部分人員未能重視自身的學習，沒有熟練掌握專業技能以及相關的技術，從而導致會計工作人員缺乏相互監督意識，沒有良好的自制力，不能有效地發揮會計部門的監管職能。有的會計工作人員綜合素質不夠，日常工作不能認真仔細，沒有正確認識內部會計控制的重要性，從而導致內部控制沒有效果。甚至還有少數會計工作人員為了利益，無視道德底線，不但不管違紀行為，而且自身還參與其中，這種行為嚴重阻礙了企業內部會計控制制度的建設。[4]

3 內部控制對盈余管理的影響

3.1 對籌資的影響

籌資是企業盈余管理的一個重要目的，是企業獲取上市資格的重要手段。[5]企業內部控制制度存在缺陷，企業管理者就會利用盈余管理手段包裝企業財務，合法地獲取上市資格，企業對外的財務報表經過了盈余的包裝，還有利于企業的股票定價處于一個較高點。而完善企業內部控制制度，相關機構會監督這些游離于規則邊緣的手段，制止不正當的競爭，規范市場的正常運行。

3.2 對避稅的影響

企業通過盈余管理達到避稅的目的是非常明顯的。通過盈余管理手段鉆取我國稅法空子達到所謂的“合理避稅”[6]，這是一種表面看起來有利于企業的手段，卻直接損害了企業自身的信譽，影響企業的形象。企業內部控制制度的不完整，導致了“合理避稅”行為的出現，企業內部會計部門監督不力，沒有發揮有效地作用，外部相關監督人員有的視而不見，有的監督人員為了利益甚至同流合污，置法律法規而不顧。因此，完善企業內部控制制度，有助于規范市場的秩序，有助于減少“合理避稅”行為的出現，有助于維護企業的形象和信譽。

3.3 對規避約束的影響

企業債權人為了維護自身的利益，在與企業簽訂的債務契約中都明確表明企業不能為了自身利益損害債權人的利益。而企業管理者可以通過盈余管理手段規避債務契約的約束，減少違約風險，達到企業自身的目的。企業內部控制職能未能有效地發揮，企業管理者便會通過這些漏洞行走在規則的邊緣。如果企業內部控制制度能充分地發揮其職能，便能規范企業管理者的行為，使企業處在一個健康安全的狀態。

4 結 論

綜上所述，我們可以看出，盈余管理在企業管理者手中是一件為自身與企業牟利的工具。同時，企業內部控制制度在企業的發展過程中具有重要的作用，有助于調節企業高層的矛盾；有助于企業平穩的發展；有助于有效地完善盈余管理用途；有助于規范市場的正常秩序，有助于維護企業的形象。為了促進企業的健康持續發展，必須強化企業內部控制，及時修正內部控制缺陷，規范企業的盈余管理行為。

參考文獻：

[1]葉建芳，李丹蒙，章斌穎.內部控制缺陷及其修正對盈余管理的影響[J].審計研究，2012（6）：50-59，70.

[2]劉行健，劉昭.內部控制對公允價值與盈余管理的影響研究[J].審計研究，2014（2）：59-66.

[3]遲旭升，嚴蘇艷.我國中小企業內部控制與盈余管理相關性研究——基于中小企業板上市公司的經驗數據[J].東北財經大學學報，2014（5）：16-22.

[4]宋寶連.淺談我國企業內部控制制度存在的問題及應對措施[J].特區經濟，2012（10）：194-196.