我國(guó)上市公司研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理及信息披露研究

劉佳黎

我國(guó)上市公司研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理及信息披露研究

劉佳黎

在2006年我國(guó)頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》，企業(yè)對(duì)研發(fā)活動(dòng)更加重視研發(fā)投入的增長(zhǎng)使得會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露也有了更高的要求。本文從研發(fā)支出會(huì)計(jì)政策的選擇開(kāi)始研究，進(jìn)而分析費(fèi)用化、資本化、有條件的資本化這三種的會(huì)計(jì)處理模式。之后對(duì)上市公司研發(fā)支出信息披露進(jìn)行研究，并以技術(shù)行業(yè)為例進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，最后探討對(duì)上市公司研發(fā)支出信息披露的完善對(duì)策。

研發(fā)支出；會(huì)計(jì)處理；信息披露

一、選題背景及意義

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與轉(zhuǎn)型，國(guó)家核心技術(shù)的提升在于創(chuàng)新能力。企業(yè)也只有加大研發(fā)投入才能在市場(chǎng)發(fā)展中掌握主動(dòng)權(quán)。2006年的準(zhǔn)則出臺(tái)后規(guī)定了不同研發(fā)階段的會(huì)計(jì)處理，但企業(yè)以自身利益最大化為主要考慮因素，存在一些主觀性的處理以及未充分披露的信息。對(duì)于上市公司，投資者則無(wú)法全面了解企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)進(jìn)而進(jìn)行有效的投資決策。因此正確處理研發(fā)支出以及恰當(dāng)披露對(duì)企業(yè)和投資者都有重大意義。本文從研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理及信息披露著手，并以技術(shù)行業(yè)為例分析披露現(xiàn)狀，最后對(duì)上市企業(yè)研發(fā)信息披露提出建議。

二、研發(fā)支出會(huì)計(jì)政策選擇及會(huì)計(jì)處理

（一）研發(fā)支出會(huì)計(jì)政策選擇

中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)包括兩個(gè)階段——研究階段和開(kāi)發(fā)階段，不同的階段準(zhǔn)則要求采取不同的處理方法。比如在研究階段，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)利益的不確定性，研發(fā)支出應(yīng)該費(fèi)用化。如果是在開(kāi)發(fā)階段，已經(jīng)可能實(shí)現(xiàn)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益且滿足PIRATE五個(gè)條件時(shí)，可以資本化。從利潤(rùn)表的角度來(lái)看，這個(gè)處理減少了當(dāng)期費(fèi)用，增加了利潤(rùn)。

資本化的條件和會(huì)計(jì)政策十分苛刻，企業(yè)需要保證會(huì)計(jì)信息的有效性，使會(huì)計(jì)信息使用者全面地了解企業(yè)研發(fā)狀況，應(yīng)能夠估計(jì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的未來(lái)發(fā)展情況和企業(yè)的發(fā)展前景。

（二）研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理的三種模式

1.全部費(fèi)用化。這是在新準(zhǔn)則之前的處理方法，把當(dāng)期研發(fā)相關(guān)的支出不考慮實(shí)際情況，全部費(fèi)用化。這樣的處理比較簡(jiǎn)單，也可以防止企業(yè)自身操縱利潤(rùn)，而且因?yàn)榭傮w費(fèi)用的增加會(huì)帶來(lái)節(jié)稅的效果。但是由于研發(fā)活動(dòng)的特性，其收益很多是在未來(lái)實(shí)現(xiàn)的，當(dāng)期全部費(fèi)用化不符合企業(yè)的整體價(jià)值，也無(wú)法體現(xiàn)出當(dāng)期真實(shí)利潤(rùn)。

2.全部資本化。資本化是在研發(fā)支出發(fā)生的當(dāng)時(shí)就將其確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)，在之后的年份再攤銷(xiāo)。因?yàn)檫@項(xiàng)成本攤銷(xiāo)到數(shù)年份，所以可以避免企業(yè)短期操縱利潤(rùn)。但是研究階段的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益存在很大不確定性，全部資本化是一種不謹(jǐn)慎的做法，會(huì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。因而使用的國(guó)家也較少。

3.有條件的資本化。這是目前采用最多的一種方法，因?yàn)樗且环N根據(jù)企業(yè)的研發(fā)狀況的不同而采取不同的會(huì)計(jì)處理的方法。企業(yè)有一定的自主權(quán)，研發(fā)支出是否符合資本化的五個(gè)條件是由專(zhuān)業(yè)人員來(lái)判斷。但其中也有一定的操縱利潤(rùn)的可能，很難實(shí)現(xiàn)完全精確。所以企業(yè)應(yīng)以誠(chéng)信的態(tài)度來(lái)進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目的評(píng)估，是這種方法發(fā)揮應(yīng)有的準(zhǔn)確性和有效性。

三、上市公司研發(fā)支出信息披露分析

（一）研發(fā)信息披露的范圍界定

由于投資者的信息披露要求不斷提高，他們希望企業(yè)能夠全面地披露各種信息。對(duì)于研發(fā)支出信息，由于它直接反映了企業(yè)的研發(fā)狀況和未來(lái)的發(fā)展前景因而受到關(guān)注。特別是對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)，研發(fā)信息的披露可以反映企業(yè)的研發(fā)實(shí)力以及未來(lái)的收益可能，這些都對(duì)投資者作出有效的投資決策息息相關(guān)。目前上市公司研發(fā)信息的披露以強(qiáng)制性信息披露為主，無(wú)法滿足眾多投資者的信息需求。

（二）研發(fā)信息披露的動(dòng)機(jī)分析

1.公司內(nèi)部動(dòng)力。首先，這個(gè)可以展示核心技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)力，推廣企業(yè)形象。對(duì)于上市公司，信息披露重的研發(fā)信息是必要的一部分，它可以把企業(yè)的良好發(fā)展前景的信息傳遞給投資者，使投資者對(duì)未來(lái)發(fā)展持有信心從而進(jìn)行投資。但由于我國(guó)目前信息披露體制還很不完善，還沒(méi)有具體的信息披露規(guī)范，而且存在信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，所以投資者較難真實(shí)的了解企業(yè)的未來(lái)潛力，也很難精準(zhǔn)的評(píng)估企業(yè)價(jià)值。所以企業(yè)應(yīng)該需要不斷的對(duì)所披露的研發(fā)信息進(jìn)行完善，提升公司的形象，吸引投資者，這樣才能獲取足夠的投資來(lái)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，建立起良性循環(huán)。其次，動(dòng)機(jī)還包括降低企業(yè)的融資成本。由于目前市場(chǎng)上信息的不對(duì)稱(chēng)性，有相當(dāng)多的投機(jī)者利用內(nèi)幕信息獲取了很多利益，那么剩下的投資者要求的投資收益自然提高，企業(yè)的融資成本也會(huì)提升。所以當(dāng)企業(yè)更加詳盡的披露信息時(shí)，改善了信息不對(duì)稱(chēng)性的程度，從而降低了投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低企業(yè)的融資成本。

2.公司外部需求。首先，目前有越來(lái)越多的機(jī)構(gòu)投資者。因?yàn)闄C(jī)構(gòu)投資者的資金量多，投資規(guī)模也大，機(jī)構(gòu)投資者會(huì)聘用專(zhuān)業(yè)的人員來(lái)評(píng)估上市公司的信息披露質(zhì)量，從而了解企業(yè)的投資價(jià)值。所以公司為了得到機(jī)構(gòu)投資者的投資，往往會(huì)披露自身的研發(fā)狀況。其次，證券分析師的影響逐步提升。他們對(duì)企業(yè)的分析比投資者更為精確，會(huì)根據(jù)企業(yè)披露的相關(guān)信息來(lái)評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，判斷企業(yè)的未來(lái)前景，估計(jì)公司股價(jià)的走向從而提出購(gòu)買(mǎi)意見(jiàn)。因此充分披露研發(fā)信息可以把企業(yè)價(jià)值的信息傳遞給證券分析師進(jìn)而傳遞給投資者。

（三）研發(fā)信息的自愿性披露與強(qiáng)制性披露

信息披露可以分為自愿性信息披露和強(qiáng)制性信息披露。強(qiáng)制性信息披露是由法律規(guī)定的，包括年度報(bào)表、重大關(guān)聯(lián)交易等。自愿性信息是指上市公司出于自身利益的考慮，主動(dòng)公布的一些信息，其實(shí)是一種以經(jīng)濟(jì)利益為目的的行為，一般包括企業(yè)社會(huì)責(zé)任、環(huán)境保護(hù)等。

四、我國(guó)上市公司研發(fā)支出信息披露現(xiàn)狀

（一）上市公司研發(fā)支出披露現(xiàn)狀存在的問(wèn)題

1.研發(fā)支出時(shí)間前后披露為保持一致性，有錯(cuò)漏現(xiàn)象發(fā)生。比如，某些企業(yè)的研發(fā)支出在附注中的“開(kāi)發(fā)支出項(xiàng)目”下的金額和費(fèi)用下列支的“研發(fā)費(fèi)用”的金額不同。

2.當(dāng)公司采用費(fèi)用化時(shí)，很多公司僅披露研發(fā)投入于財(cái)務(wù)報(bào)表中，卻沒(méi)有披露具體項(xiàng)目及其數(shù)額。

3.披露名稱(chēng)不規(guī)范，位置也不一致。根據(jù)調(diào)查，有些公司將列支在管理費(fèi)用之下“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”披露為“技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)”，而另一些公司的研發(fā)支出的相關(guān)信息則只在報(bào)表附注中披露了。

（二）完善研發(fā)支出信息披露的建議

1.明確研發(fā)活動(dòng)的研究階段與開(kāi)發(fā)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)。在研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)階段，企業(yè)就應(yīng)該對(duì)投入資金進(jìn)行資本化和費(fèi)用化劃分明確的標(biāo)準(zhǔn)，也要有相應(yīng)的規(guī)定細(xì)則，以提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.加強(qiáng)研發(fā)信息披露，需要關(guān)注研發(fā)信息的完備性，將研發(fā)信息的金額、內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的展示，使之更能反映企業(yè)的研發(fā)狀況，是會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)有效，也使投資者對(duì)企業(yè)的狀況更為了解。

3.建立有效的懲罰和激勵(lì)機(jī)制。為了避免企業(yè)過(guò)分追求短期利益，應(yīng)建立有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，同時(shí)也要加強(qiáng)監(jiān)督，避免企業(yè)通過(guò)這種方式操縱利潤(rùn)。此外，對(duì)于符合要求的企業(yè)，應(yīng)該鼓勵(lì)并支持它們加大研發(fā)力度，提高創(chuàng)新。

［1］黃當(dāng)玲.研發(fā)支出會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究——以通信及相關(guān)設(shè)備制造業(yè)上市公司為例［J］.財(cái)會(huì)通訊，2015（3）：13-15.

［2］陸正華，張瑞.創(chuàng)業(yè)板上市公司研發(fā)信息披露影響因素研究［J］.會(huì)計(jì)之友，2014（12）：54-57.

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）