論營改增后工程施工管理應注意的問題

趙月梅

論營改增后工程施工管理應注意的問題

趙月梅

本文通過對“營改增”稅制改革對建筑企業帶來的財務核算的變化，從多角度分析了稅制改革以后對工程施工管理的影響，并對建筑工程施工企業稅收籌劃提出有效措施，使“營改增”稅制對建筑企業的發展起到積極意義。

“營改增”；增值稅；營業稅；工程施工管理

引言

“營改增”就是將營業稅的一部分應稅項目改為繳納企業增值稅，也就是說企業需要對產品以及服務增值的部分進行納稅，以免出現重復納稅，這樣做有利于降低企業的稅收成本，促進國民經濟穩定、健康發展。這次稅制的改革對建筑企業而言，雖然不能徹底改變傳統的建筑施工管理模式，但是對工程的管理以及施工成本核算到來了很大變化，新稅制的實行為建筑企業帶來積極的影響，也為企業的稅收負擔進一步增加。

一、“營改增”稅制改革后建筑企業財務核算的變化

1.應納稅稅種的變化。營業稅屬于價內稅由銷售方承擔價款，稅款從銷售款中扣除，公式為：稅款=含稅價格*稅率；而增值稅屬于價外稅由購買方來承擔，公式為：稅款=［含稅價格/（1+稅率）］*稅率=不含稅價格*稅率。建筑企業由營業稅改為增值稅，所需要抵扣的部分成為會計核算中一項重要工作，相對以前核算營業稅的工作，增加了工作難度以及工作量。

2.稅率的變化。建筑企業之前的營業稅是按照3%來計提的，實行“營改增”以后，增值稅的計提需要按照11%來計提，從當期進項稅額中抵扣。

3.納稅期限的變化。建筑企業以實際結算工程款的當天為營業稅的納稅時間，實行“營改增”以后，需要由稅務機關以及應納稅的大小來確定繳納時間。

4.會計核算科目以及核算內容的變化。建筑企業把營業收入計入營業稅金及附加，按照實際結算的收入計入當期應交稅費，涉及的科目有：應交稅金—營業稅、主營業務稅金及附加等；實行“營改增”以后，施工按照當期的全部收入和價外費用來確定企業銷售額，并計入當期銷項稅額，取得的增值稅專用發票需要在進行稅額中抵扣，涉及到的科目為：應交稅金—增值稅—銷項稅、應交稅金—增值稅—進項稅、主營業務稅金及附加等。

5.財會人員的素質變化。建筑企業實行“營改增”以后增加了很多的工作量，對從事財務核算人員是一個很大的挑戰。在實際的工作中，不僅要對增值稅進行報稅、抄稅、認證工作，而且還要對個稅以及附加稅進行申報和繳納。所以，對財務核算人員要在增值稅方面加強知識培訓，對稅額的核算要準確，對納稅策劃要進一步加強，以降低建筑企業稅負。

二、“營改增”對于建筑企業施工管理的影響

“營改增”對于建筑企業施工管理造成了一定的影響，為企業稅負帶來了很大負擔，具體分析如下：

第一，建筑企業在實行“營改增”以后，所繳納的稅款沒有減少反而增加。工程材料在采購合同中的總額比例一定的情況下，進項稅發票也會影響應繳納的增值稅。在實際的工程施工中，施工過程中所發生的其他費用比如，電、水、風等動力耗費以及施工設備租金、一些貸款費用等都不能取得增值稅專用發票，也就不能進行抵扣，這樣就使企業的稅負進一步增加，所以，在實行“營改增”稅制沒有進一步完善的情況下，建筑企業會承受很大的稅負壓力，只能在實際的施工管理中采取適當的措施對工程成本加以管理和控制。

第二，我們也可以間接的了解到實行“營改增”也有積極的影響。首先是有效杜絕了重復計稅的問題。企業不僅要對工程材料以及購買設備繳納增值稅，而且在完成工程項目時對項目的營業額要進行繳納營業稅，不管哪一個施工環節只要涉及到營業收入就要計算營業稅，所以很容易出現重復計稅、多次計稅問題。實行“營改增”以后，這種現象就會得到有效控制，可以確保建筑企業在較低的稅收壓力下順利開展工程建設。其次是可以加大新技術的推廣力度。建筑工程施工要購進大量的工程材料，比如水泥、鋼材等，需要交納大量的稅金，對先進技術沒有足夠的能力和資金去推廣，這就影響了企業的競爭水平。實行“營改增”以后，建筑企業可以騰出一部分資金用在先進設備上，以提高施工效率和工程質量。

三、“營改增”后工程施工管理應該注意的幾個方面

第一，“營改增”后，建筑單位應該加強自身建設，對施工行為進一步規范，對施工過程中的管理做好精細化管理和控制，以增加進項稅的抵扣額。對企業的資產結構進一步優化，以提高企業本身的獲利能力，提高建筑行業在市場中的競爭力，盡最大可能降低“營改增”后對建筑企業帶來的不利影響。

第二，建筑工程在實際的施工中，要積極引進先進的施工機械設備，盡量減少施工人員的操作，以減少施工管理中的人工成本支出，這樣就能有效降低工程施工企業的稅負。

第三，我國的工程建設屬于勞動密集型產業，人工成本費用占據整個工程成本很大比重。除了企業本身應該支出的人工成本費用以外，還有一部分發生在勞務分包方面。目前，我國對勞務公司是否實行“營改增”稅制還沒有明確的規定，所以，建筑企業對分包合同中涉及稅款問題也是值得注意的地方。

第四，施工單位在投標過程中，對建筑單位的招標文件有關稅制問題的條款，比如，甲方提供材料、購買施工設備等方面，發生的增值稅專用發票應該在合同中明確規定歸屬方，以免出現企業稅款沒有辦法抵扣的情況出現。

第五，建筑企業對內部的管理上要轉變以往的傳統觀念，從源頭就要加強控制和管理。比如，在材料采購環節，在材料的質量和價格方面進行選擇時也要注意增值稅專用發票的取得以及抵扣問題，提高增值稅的抵扣率使企業稅負盡量減輕。

四、建筑企業在面臨“營改增”稅制時的對策

1.要以積極的態度促進“營改增”政策的順利實施。“營改增”稅制的實施是在新時代發展中不可逆轉的潮流，這就需要建筑企業轉變以往的態度和認識，以積極的行動為“營改增”稅制的實施做好準備。在思想上認識到這是一項積極的市場調控政策，要以正確的態度、積極的態度去面對。

2.對建筑企業的稅收進行科學籌劃。“營改增”稅制改革對建筑企業在稅收籌劃方面創造了新的發展空間。在實際的工程施工中，稅收的籌劃對象不僅是對設備或者固定資產、原材料的購進做到重視，而且要對稅后籌劃做到科學、合理。比如，可以與一般納稅人的施工單位進行合作，以降低進項稅額抵扣；可以從試點行業購買勞力，也可以達到進項稅額抵扣的目的。

總結

通過以上的介紹我們知道，“營改增”稅制的改革和實施對建筑工程企業在稅負方面以及施工管理方面具有一定的影響。所以，建筑行業的“營改增”要結合經濟發展環境、對內部管理進一步優化，提高工程施工核算水平，不斷的學習有關的稅法知識，對增值稅的核算要特別重視，為建筑企業的發展創造一個良好的稅收環境和發展平臺，使“營改增”在工程施工管理方面加強內部管理契機，以減輕企業稅負。

［1］黃小帥.淺析建筑財務管理存在的問題因素以及解決措施［J］.建材與裝飾，2011（05）.

［2］楊君如.中國增值稅擴大征收范圍改革研究［J］.中國稅務出版社，2012（15）.

［3］蔡海英.淺析建筑施工營業稅納稅籌劃技巧［J］.財經研究，2012（08）.

（作者單位：中審（河南）工程造價咨詢事務所有限公司）