“營改增”對基層國有商業銀行的影響探析

范麗嬌

“營改增”對基層國有商業銀行的影響探析

范麗嬌

隨著市場經濟發展的深化、利率市場化改革的推進、銀行業國際開放的深入、金融創新的不斷加強，銀行業間競爭進入白熱化階段，原有營業稅存在重復征稅、與其他服務業比稅率偏高等弊端，一定程度上阻礙銀行業的國際化發展以及綜合競爭力提升。2016年5月1日“營改增”全面實施，金融業迎來稅制改革，“營改增”改革不僅對基層國有商業銀行經營管理、風險控制帶來影響，也對其經營成本、稅負成本等方面造成影響，基層銀行應采取相應措施積極應對。

“營改增”；國有商業銀行；影響

1994年分稅制以來，我國銀行業形成以流轉稅營業稅、所得稅為主體的金融稅制框架，同時承擔城市維護建設稅及教育費附加等稅負。但隨著市場經濟發展的深化、利率市場化改革的推進、銀行業國際開放的深入、金融創新的不斷加強，銀行業間競爭進入白熱化階段，原有營業稅存在重復征稅、與其他服務業比稅率偏高等弊端，一定程度上阻礙銀行業的國際化發展，及綜合競爭力提升。于是在“十二五”規劃期間，提出了“營業稅改征增值稅”的稅制改革，從2012年1月1日在上海交通運輸業和部分現代服務業率先試點“營改增”以來，逐漸從試點地域、行業兩個維度逐步擴圍，歷經4年的“營改增”試點，今年5 月1日終于在金融業推行，代表著“營改增”全面收官，營業稅退出歷史舞臺。

一、“營改增”的優點

（一）“營改增”使流轉稅體制更加合理

銀行方面，由于其購進的貨物、勞務對應的增值稅額不能抵扣，存在重復納稅問題；而且營業稅實行全額納稅，不存在出口退稅，稅負較高，不利于銀行參與國際競爭。企業方面，銀行作為經濟發展的紐帶，主要承擔為企業融通資金、提供金融服務的角色，同時收取資金使用費、金融服務費等報酬，但增值稅稅制下，銀行向企業收取的服務費僅開立稅務普通發票，不能提供增值稅專用發票，在企業增值稅繳稅環節支付的利息、金融服務費所含的流轉稅不能作為增值稅進項稅進行抵扣。銀行業實現“營改增”后，避免了銀行自身及給其他企業帶來重復課稅問題的同時，還保證增值稅抵扣環節的完整性，能更好的支持企業發展，也使流轉稅制進一步規范發展。

（二）橫向比較上，解決稅負不公

營業稅稅制時期，從稅目表上看，金融保險業執行5%稅率，交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業均執行3%稅率，相比之下，金融保險業稅負較重。而2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開“營改增”試點，稅率規定上，除提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%；提供有形動產租賃服務，稅率為17%；境內單位和個人發生的跨境應稅行為，稅率為零外，其他納稅人發生的應稅行為稅率均為6%，與其他服務業的橫向比較上，金融企業稅負較平衡，實現稅負公平。

二、“營改增”給基層國有商業銀行帶來的困難

（一）進項稅抵扣量很小，縱向比較上平均稅負反而加重

金融行業增值稅納稅基礎為，經營金融保險的業務活動所取得的全部價款和價外費用，金融活動包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。對于基層國有商業銀行來說金融活動取得的價款主要為發放貸款利息收入及為客戶提供金融服務取得的手續費、傭金等中間業務收入，存款利息支出不能抵減收入，也不能提供進項稅發票進行抵扣，僅采購貨物、修理修配、不動產、無形資產所支付的增值稅可作為進項稅進行抵扣，可抵扣的項目很少，按一般國有商業銀行可抵扣進項稅計算，增值稅及附加合計不低于6%，相比營業稅稅制下的流轉稅及附加5.6%還高出不少，對于基層銀行來說稅負反而加重。目前各銀行對外公示的貸款利率、服務價格均為含稅價，且保持原來營業稅稅制下的利率、價格水平，在含稅價格沒有提高的情況下，應交稅金負的提高擠占了價稅分離后的不含稅收入水平，銀行的收入反而減少了。

（二）基層國有商業銀行進項稅專用發票難以取得

在近幾年的財務規范化改革發展中，國有商業銀行已實現了賬務集中管理的模式，即基層國有商業銀行的貨物、商品、不動產、無形資產等采購資金支出均由省級分行統一支出；但成本、費用賬務處理實行“誰使用、誰承擔”的原則，導致資金支出與費用承擔不一致。而增值稅專用發票開立的原則是，“誰付款、誰取得發票”，這樣導致進項稅專用發票集中在省級分行，基層國有商業銀行無法取得增值稅進項稅專用發票供抵扣，僅有銷項稅發票。

（三）稅務管理運營成本增加

為適應2016年5月1日“營改增”上線，銀行系統進行了緊鑼密鼓的布置、調整工作。首先，稅制改革造成原來稅務系統無法使用，增加開發新系統、更新稅控設備的硬性支出，同時增值稅應納稅、可抵扣進項稅范圍界定、稅務核算等對稅務管理人員素質提出更高的要求，增值稅政策知識培訓、系統操作培訓的支出同步增加；其次，增值稅開票量增大，銀行收取的與貸款業務無關的收費，如財務顧問、信用證咨詢服務費等手續費及傭金，企業可以憑票進行進項稅額抵扣，導致以前只需憑銀行提供的收費憑證或普通發票做賬務處理的企業，為取得增值稅進項稅發票進行銷項抵扣都會提出增值稅發票開票需求，增加了開票工作量。再次，增值稅在國稅征收，教育費附加、城市維護建設稅、房產稅、印花稅等均在地稅繳交，營改增后造成銀行納稅地點增多，納稅工作繁瑣。

三、銀行應對“營改增”的相關建議

（一）加強稅務籌劃

適當調整經營管理策略，進一步完善收入與成本核算、產品定價機制，降低“營改增”對銀行經營收入的影響。加強稅收籌劃，精確測算貸款和服務的稅負成本及客戶購買貸款、服務可抵扣進項稅的平衡，適當通過利率浮動、協議價格、合理轉移稅負成本。另一方面，通過考核機制調整、增加產品創新投入，加快中間業務的發展，提高中間業務占比，增加進項抵扣，促進稅務籌劃更趨合理。

（二）加大風險管控

基層國有商業銀行的風險主要在操作層面及聲譽風險，風險管控主要從以下幾方面落實：一是加強人員培訓，不僅對稅務相關工作人員、對基層國有商業銀行客戶經理等直接對客戶定價的人員也應進行增值稅基礎知識、操作規程培訓，提升人員整體稅務素質，減少人員操作風險。二是建議盡快建立增值稅發票管理制度，完善銀行一級分行與下屬分支機構內部稅務管理機制，降低業務操作風險。三是處理好聲譽風險管控，認真分析監管環境、避免監管風險，同時審慎對客戶定價及定價描述回復等，避免客戶投訴等輿情風險。

（作者單位：中國建設銀行股份有限公司福州城北支行）