營(yíng)改增之后我國(guó)企業(yè)稅收的變化探索

張麗琴

營(yíng)改增之后我國(guó)企業(yè)稅收的變化探索

張麗琴

營(yíng)業(yè)稅改增值稅是國(guó)家實(shí)施的一項(xiàng)重要改革措施，主要解決營(yíng)業(yè)稅在部分企業(yè)中存在重復(fù)征稅、過重稅負(fù)的情況。改革將有利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有利于我國(guó)的稅制走上國(guó)際化的道路。此次改革，對(duì)各行各業(yè)造成了重大的影響。本文主要就改革對(duì)服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)和租賃業(yè)的稅收影響進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，講述改革對(duì)企業(yè)造成的變化。

營(yíng)業(yè)稅；增值稅；改革；影響

此次“營(yíng)改增”稅制改革的實(shí)行，既有完善我國(guó)稅制的內(nèi)在因素，也有為適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的外在因素。不管是取決于什么原因，這次改革勢(shì)必都會(huì)給全國(guó)大部分企業(yè)帶來影響，對(duì)有的企業(yè)來講，改革是件利好的事，但對(duì)另一些企業(yè)講，將會(huì)是他們面臨的史無前例的挑戰(zhàn)。

一、“營(yíng)改增”的概念與意義

（一）概念

營(yíng)改增是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱，營(yíng)改增就是指將以前營(yíng)業(yè)稅中的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，把產(chǎn)品和服務(wù)全部納入增值稅進(jìn)行征收。

（二）意義

營(yíng)業(yè)稅改增值稅其實(shí)是一把“雙刃劍”，具體體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，推動(dòng)了服務(wù)型企業(yè)的發(fā)展。改革之前，國(guó)家對(duì)服務(wù)型企業(yè)要進(jìn)行全額征收營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)稅負(fù)較大，而且存在重復(fù)征稅的情況。現(xiàn)在通過稅制改革，減輕了企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，也體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的扶持。第二，降低了出口企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，增強(qiáng)了我國(guó)勞務(wù)和貨物的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，激發(fā)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活力，有效促進(jìn)了第二、三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”的目的

營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)最主要也是最重要的稅種，營(yíng)業(yè)稅占每年稅收總收入百分之十五左右，而增值稅占到百分之二十五左右。營(yíng)業(yè)稅覆蓋了第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)，除了建筑業(yè)，增值稅覆蓋了整個(gè)第二產(chǎn)業(yè)。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，不同行業(yè)采用不同稅制的做法也越加暴露出它的缺點(diǎn)和不合理性，在新的市場(chǎng)環(huán)境下，增值稅也必然會(huì)取代營(yíng)業(yè)稅，其目的有以下幾點(diǎn)。

第一，支持服務(wù)行的發(fā)展。按照以往的稅制，需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行全額征收，而且存在重復(fù)征稅的情況。在這樣一種情況下，國(guó)家為了發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，改革稅制勢(shì)在必行。

第二，改變企業(yè)的不公平競(jìng)爭(zhēng)。

第三，簡(jiǎn)化征稅過程。隨著信息化的不斷發(fā)展，商品與服務(wù)的界限越來越窄，區(qū)別也越來越小。如果按照以往的稅制，征稅過程會(huì)面臨很多困境。

第四，邁向國(guó)際稅制舞臺(tái)。在經(jīng)濟(jì)全球化的驅(qū)使下，我國(guó)改革稅制更有利于在國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境中發(fā)展。

三、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅收的影響

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的相關(guān)規(guī)定，按經(jīng)營(yíng)規(guī)模與會(huì)計(jì)核算健全與否，增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。認(rèn)定為一般納稅人的，按所取得增值稅專用發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的，則按照增值稅的征稅率進(jìn)行征收。

（一）對(duì)小規(guī)模納稅人的影響

在“營(yíng)改增”后，小規(guī)模納稅人的稅收明顯減少。以往很多服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率都是百分之五，在改革后統(tǒng)一按增值稅稅率百分之三進(jìn)行征收。其中交通運(yùn)輸業(yè)改革前后的稅率雖然沒變，都是百分之三。但是營(yíng)業(yè)稅是含稅的銷售額，而增值稅是價(jià)外稅，在稅制改革后，運(yùn)輸業(yè)的稅收是在銷售額里減去增值稅后進(jìn)行計(jì)算的。所以，交通運(yùn)輸業(yè)的小規(guī)模納稅人的稅收也比之前低。

（二）對(duì)一般納稅人的影響

1.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。稅制改革前，服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為百分之五，改革之后，部分服務(wù)業(yè)的增值稅稅率提高了百分之一，也就是百分之六的稅率。增值稅是價(jià)外稅，所以在計(jì)算時(shí)實(shí)際的營(yíng)業(yè)收入比之前要少，按照百分之六的稅率計(jì)算雖然差別不大，但可以用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，包括水電費(fèi)、購(gòu)買的設(shè)備含的進(jìn)項(xiàng)稅額等。其實(shí)，改革后的稅收較之前減少了許多。例如，一企業(yè)的年?duì)I業(yè)收入是x，稅改前應(yīng)交稅收是0.05x；稅改后應(yīng)交增值稅是x/（1+6%）*6%=0.0566x。因?yàn)檎鞫惙绞讲灰粯樱砻嫔峡幢纫酝歉吡?%，其實(shí)實(shí)際差距只有0.66%，也就是企業(yè)的稅負(fù)相對(duì)改革前增加了0.66%。但是營(yíng)改增解決了以往重復(fù)征稅的問題，而至于稅負(fù)到底是漲了還是降了，一要看企業(yè)自身結(jié)構(gòu)在市場(chǎng)中的地位，二要看是否能享受到相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策。

在“營(yíng)改增”后，會(huì)計(jì)核算的科目跟以前會(huì)有所區(qū)別，一般納稅人需要在應(yīng)交稅費(fèi)科目下增添應(yīng)交增值稅和未交增值稅兩項(xiàng)；原增值稅有進(jìn)項(xiàng)留抵稅款的，需要在應(yīng)交稅費(fèi)科目下增添增值稅留抵稅額。稅改之后，增值稅專用發(fā)票的審查和管理更加嚴(yán)格，企業(yè)應(yīng)該重視這個(gè)問題。

2.交通運(yùn)輸業(yè)。在稅改之前，交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為百分之三，稅改后增值稅稅率為百分之十一。而且在改革后，交通運(yùn)輸業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目只保留購(gòu)買的運(yùn)輸工具、燃油和修理費(fèi)，取消了過路費(fèi)、過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和人工成本等項(xiàng)目，而取消的項(xiàng)目占抵扣額的百分之五十五以上。由于運(yùn)輸工具的使用期限很長(zhǎng)，再次購(gòu)買的機(jī)會(huì)很少，再加上加油站、維修站不能開具增值稅發(fā)票的原因，實(shí)際能抵扣的額度很小。所以改革對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來講，反而是增加了稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的鏈條不完善也導(dǎo)致了能抵的卻抵不了的狀況。

3.有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)。在“營(yíng)改增”后，大部分企業(yè)反映稅負(fù)相比之前升高，因?yàn)橐郧暗淖赓U業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅率是百分之五，應(yīng)交的稅額=（租賃營(yíng)業(yè)收入—利息支出）*5%；改革后，租賃業(yè)的稅率是百分之十七，應(yīng)交的稅額=（租賃營(yíng)業(yè)收入—利息支出）/1.17*17%。雖然政策有規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)超過百分之三的部分實(shí)行即征即退，但實(shí)際情況是難以實(shí)現(xiàn)這一優(yōu)惠政策。另外值得注意的是，在改革后，如果要在稅前扣除公司的設(shè)備本金和利息支出，必須要取得合法的票據(jù)，否則不予以抵扣。嚴(yán)格來講，盡管改革使租賃業(yè)稅負(fù)上升，但是也降低了租賃人的成本，從根本上刺激了租賃業(yè)的發(fā)展，擴(kuò)大了發(fā)展空間。

4.建筑業(yè)。“營(yíng)改增”實(shí)施后，首當(dāng)其沖受到政策影響的是工程造價(jià)計(jì)價(jià)依據(jù)，新政策要求計(jì)價(jià)規(guī)則要按照增值稅的稅制進(jìn)行，即價(jià)稅分離。政策明確了建筑安裝工程的稅前造價(jià)，費(fèi)用不包括在進(jìn)項(xiàng)稅額里。另外政策對(duì)建筑企業(yè)的現(xiàn)金流造成了較大的影響，由于我國(guó)建筑行業(yè)管理還不規(guī)范，企業(yè)拿到的工程款也少，還要交納質(zhì)量保證金，一般企業(yè)都是自己預(yù)先出資墊付稅款。企業(yè)的資金緊張無疑會(huì)影響到采購(gòu)，沒有足額的資金，供貨商不會(huì)開增值稅發(fā)票，也就無從談起進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。除此之外，“營(yíng)改增”的政策也會(huì)使企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入減少，增加了稅負(fù)壓力，同時(shí)對(duì)企業(yè)在發(fā)票使用和管理工作提出了更高的要求，而稅務(wù)部門對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理也會(huì)更加嚴(yán)苛。

四、結(jié)束語

通過此次稅制改革，不僅解決了重復(fù)征稅的問題，還在很大程度上促進(jìn)了全國(guó)二、三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展，從而帶動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。要全面實(shí)施新稅制，必須做好認(rèn)真規(guī)劃和過渡稅制的工作，針對(duì)改革中出現(xiàn)的問題也要綜合分析，不斷完善增值稅額抵扣制度，解決阻礙和影響增值稅抵扣機(jī)制發(fā)展的問題，只有政府與企業(yè)聯(lián)合起來，才能真正有效地實(shí)現(xiàn)改革目標(biāo)。

［1］陳曉光.增值稅有效稅率差異與效率損失——兼議對(duì)“營(yíng)改增”的啟示［J］.中國(guó)社會(huì)科學(xué)，2013，08：67-84+205-206.

［2］田志偉，胡怡建“.營(yíng)改增”對(duì)各行業(yè)稅負(fù)影響的動(dòng)態(tài)分析——基于CGE模型的分析［J］.財(cái)經(jīng)論叢，2013，04：29-34.

［3］王珮，董聰，徐瀟鶴，文福生“.營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)上市公司稅負(fù)及業(yè)績(jī)的影響［J］.稅務(wù)研究，2014，05：8-12.

［4］禹奎，陳小芳.我國(guó)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的稅率選擇與征管［J］.稅務(wù)研究，2014，12：31-35.

（作者單位：浙江臺(tái)州高速公路集團(tuán)股份有限公司）