淺析“營改增”對企業會計核算的影響

徐博哲 甘肅省農墾中等專業學校

淺析“營改增”對企業會計核算的影響

徐博哲 甘肅省農墾中等專業學校

伴隨著社會的進步與發展，我國的稅制發生了重大的變化，稅制改革不斷深入，其中值得一提是“營改增”的提出，標志著我國會計系統逐漸進入了一個嶄新的階段。2012年“營改增”模式的實施，為我國經濟的發展帶來了發展契機，從收入、票務、稅收等層面較以往發生了改變，使得我國的經濟發展面臨著機遇與挑戰。為此，本文就“營改增”對企業會計核算的影響進行了分析與探究。

“營改增” 會計核算 影響

新時期，我國企業的財務運行制度實施“營改增”模式，是指將所要征收的營業稅改為征收增值稅。在“營改增”稅制實施的過程中，主要涉及到營業稅與增值稅兩大稅種，將諸多的標準進行了更改。“營改增”的提出，對會計核算會造成很大的影響，既有積極影響，也存在一定的挑戰，在“營改增”的背景下，優化會計核算體系，成為當前企業經濟發展的重要任務。

一、“營改增”的相關概述

“營改增”主要是將以往所要繳納的營業稅改成繳納增值稅，僅僅對服務或產品征收增值部分的稅務，合并了重復納稅的部分［1］。

傳統的稅制是采用增值稅與營業稅并行的方式進行征繳，且相關的稅制規定第二產業要全部開展增值稅的繳納，其中除了建筑行業；而第三產業應進行營業稅的繳納。但是，我國經濟體系的不斷發展，市場體制的不斷變化，傳統的稅制模式已經不適應現代經濟環境的發展需求，在應用的過程中暴露出一系列的缺陷與不足，制約著我國經濟的全面發展。在我國經濟發展的大勢下，出臺“營改增”的相關制度成為必然選擇。

其一，若實施傳統的增值稅與營業稅并行的模式，會對增值稅產生一定的限制性，對稅制體系的構建缺乏實效性［2］。其二，若對第三產業而言，僅僅繳納營業稅，而不繳納增值稅，會制約第三產業的發展，容易導致經濟結構不平衡。其三，若保留傳統的增值稅與營業稅并行的模式，與此同時，還要實施“營改增”制度，使得這兩套稅制并行，會導致稅收征管工作面臨困境。由此可知，實施“營改增”稅制是社會發展的必然要求。實施“營改增”，能有效減少稅務征收的工序，從整體上的要將稅負予以減輕，解除市場主體的束縛性，以促進企業業務水平的全面提升。

二、“營改增”對企業會計核算的影響

（一）對發票管理的影響。在增值稅征收的過程中，會產生專用發票，一些購買人員會將專用發票進行二次使用，將其用作稅額抵扣，若票務管理不到位，購買人員若肆意修改稅金的數字，對發票動手腳，會存在虛開增值稅發票的情況，會觸犯國家的相關法律。開展業務往來時，應及時獲取增值稅的相關發票，及時對票務的相關信息與內容進行監督與審核，對增值稅發票中開票的時間、印章等進行全面的核查，及時對發票的抵扣時間、認證時間等予以核對，禁止出現發票逾期而無法進行抵扣的風險，會達到提高稅額的風險系數。二級核算體制條件下，公司各個分部的增值稅發票要進行匯總，到總部匯總后予以抵扣［3］，在此過程中對發票進行收集會存在很大的難度。

（二）經營收入核算。在開展“營改增”前，建筑企業應根據工程項目的造價額度來繳納營業稅。稅制發生變化后，增值稅屬于價外稅，會使得繳稅的方式發生改變，將不含有增值稅的造價額度作為繳稅的重要依據。增值稅具備轉嫁性的特點，實施“營改增”后成本、收入等都發生了變化，

（三）對納稅的影響。（1）增值稅的稅負。實施“營改增”后，增值稅稅負會隨著納稅人的變化發生轉變。稅制變革后，會認定納稅人的類型，主要從小規模與一般納稅人兩個層面著手。一般納稅人的稅負要低于小規模納稅人，若使用此方式，對小規模納稅人的經營、會計核算工作會造成嚴重的影響。（2）流轉稅。在營業稅繳納的過程中，營業稅所產生的稅金會被計入到損益類目中，在利潤核算的過程中，會在收入中扣除營業稅所占有的稅金。實施“營改增”后，增值稅是作為價外稅的角色被列入到應繳稅的類目中，會使得原來所得的利潤值降低［4］。（3）所得稅。在所得稅上，其與利潤存在著很大的聯系，實施“營改增”后，所產生的利潤值會降低，進而會使得所得稅稅額降低。

三、“營改增”背景下企業會計核算工作的發展措施

（一）重視票務管理工作的開展

“營改增”背景下，票務管理工作非常重要，常常出現票務信息被篡改的現象，會為會計核算工作的開展帶來制約。為此，政府部門應對增值稅發票問題進行嚴格把關，嚴格規范與約束發票的相關數據，若操作不規范、不合乎規矩，必須嚴格處理，嚴格控制發票開具的時間、蓋章等的真實性，禁止出現違法犯罪行為。

（二）建立完善的會計核算制度

在“營改增”背景下，為了提高企業的會計核算水平，應建立更為完善的會計核算制度，對核算過程中所存在的不良行為進行督促與規范，一旦出現不良行為，應及時采取懲處措施。在會計核算中，部分核算人員借助“營改增”這一體系變化相對混亂的背景下，在核算時虛擬數據，肆意修改財務數據，會造成嚴重的違法犯罪行為。為避免此類問題的發生，應建立更為完善的會計核算制度，對可能出現的核算問題予以規范。

（三）提高會計核算人員的素質

會計核算人員是核算工作開展的重要主體，決定財務數據的核算質量與效果。目前，為了提高企業會計核算水平，應充分了解與把握“營改增”制度的細節與信息，轉變會計核算方法，提高工作人員的專業技巧與職業道德，定期開展業務培訓與考核，考核未通過的人員會被淘汰。

四、結束語

綜上所述，實施“營改增”后，會對企業在會計核算方面產生巨大的影響，為了便于該體制日后更好的應用，必須結合每個地區、行業所實行的稅收制度與政策，提出合理的方案。此外，政府還可設置“營改增”的專項資金，若實施“營改增”后企業的稅負額度有所增加，應采取一系列的財政支持。若在“營改增”制度實施的過程中，應及時彌補制度的不足，可通過完善會計核算機制、對經營策略予以調整、重視票務管理等方式，進而提高企業的會計核算水平。

［1］石勤.“營改增”對企業會計核算的影響探析［J］.中國鄉鎮企業會計，2014，05：66-68.

［2］王淑娥.淺析“營改增”對企業會計核算的影響［J］.商場現代化，2014，17：189.

［3］薛玉玲，朱宣蓉.“營改增”對企業會計核算的影響分析［J］.商業經濟，2013，12：95-96.

［4］朱靜，祝曉.淺析營改增對企業會計核算的影響［J］. 財會學習，2016，15：166.