對比觀察新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的幾個(gè)問題

顧建梅

摘 要：隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)的快速增長，使得我國的財(cái)政改革與事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理工作得到了很大的發(fā)展，會(huì)計(jì)管理環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化，舊的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)很難適應(yīng)社會(huì)環(huán)境的變化與財(cái)政體制改革和發(fā)展的要求。為了健全事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、規(guī)范審核方式、提高財(cái)務(wù)管理水平、保證事業(yè)單位各項(xiàng)事業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，本文將從幾個(gè)方面，對新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行對比、觀察與分析。

關(guān)鍵詞：新舊事業(yè)單位；會(huì)計(jì)制度；比較；問題

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)制度和財(cái)政體制改革的不斷完善，我國經(jīng)濟(jì)在快速增長的同時(shí)，財(cái)政體制也發(fā)生了重大變革。舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在一些不足之處，例如制度不完善、收支不配比等，在會(huì)計(jì)核算中存在較大的誤差，無法準(zhǔn)確的反應(yīng)當(dāng)期的實(shí)際經(jīng)營成果，舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)無法滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求[1]。2013 年我國開始實(shí)施新事業(yè)單位制度，因此，對新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行對比與分析，對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的問題分析

（一）會(huì)計(jì)核算無法滿足會(huì)計(jì)科目的要求

會(huì)計(jì)核算無法滿足會(huì)計(jì)科目的要求，主要在于對固定資產(chǎn)的核算，舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，也不對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方式采用增加“固定資產(chǎn)”的同時(shí)增加凈資產(chǎn)，而且使用固定資產(chǎn)時(shí)是不進(jìn)行折舊的，導(dǎo)致了價(jià)值失真、凈資產(chǎn)虛增、收入和成本不匹配，加劇了固定資產(chǎn)管理的難度，造成賬實(shí)不符的現(xiàn)象。隨著時(shí)間推移，賬面價(jià)值和現(xiàn)時(shí)凈值的誤差會(huì)越來越大，資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映資產(chǎn)實(shí)際狀況，給事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)管理帶來了麻煩[2]。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表不夠完善

舊事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不夠合理，缺乏完整性，其內(nèi)容只包括事業(yè)支出明細(xì)、資產(chǎn)負(fù)債明細(xì)以及收入支出明細(xì)，并且相應(yīng)的報(bào)表附注部分沒有納入會(huì)計(jì)報(bào)表。使得原有的會(huì)計(jì)報(bào)表體系結(jié)構(gòu)單一，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況不能被真正地反應(yīng)出來，無法滿足現(xiàn)代管理中對財(cái)務(wù)信息的需求。

（三）無法反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值

舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在資產(chǎn)的負(fù)債表中，不是經(jīng)營性事業(yè)單位的資產(chǎn)不能通過賬面原值的形式在報(bào)表中放映出來，固定資產(chǎn)折舊也是不計(jì)提的，無形資產(chǎn)也不能進(jìn)行攤銷[3]。舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度采用收付實(shí)現(xiàn)制只是簡單反映了事業(yè)單位現(xiàn)金流量，缺乏完整性，相較支出明細(xì)更重視收入明細(xì)，導(dǎo)致收支不配比，會(huì)計(jì)核算中存在較大的誤差，因此無法準(zhǔn)確的反應(yīng)當(dāng)期的實(shí)際經(jīng)營成果。

二、對比新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的變化

（一）會(huì)計(jì)核算更加合理、科學(xué)

舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中財(cái)政補(bǔ)收入指“事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)”，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度加強(qiáng)了精細(xì)化、科學(xué)化管理，縮小了財(cái)政補(bǔ)助收入口徑，去除了從上級單位獲取的事業(yè)經(jīng)費(fèi)，僅僅指事業(yè)單位從同級財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款，增設(shè)了“調(diào)整凈資產(chǎn)項(xiàng)目的構(gòu)成”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”，明確設(shè)計(jì)了財(cái)政補(bǔ)助收支、結(jié)轉(zhuǎn)的處理流程，對其收入支出進(jìn)行核算明細(xì)，推動(dòng)財(cái)政資金的科學(xué)化、精細(xì)化管理[4]。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表體系更加完善

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度完善了核算內(nèi)容，明確核算設(shè)置，為資產(chǎn)負(fù)債管理提供了科學(xué)依據(jù)，更是增加了“財(cái)政補(bǔ)助收支情況”這一項(xiàng)目，使整個(gè)報(bào)表系統(tǒng)更加完善，以滿足會(huì)計(jì)預(yù)算和管理方面的要求。此外，還按照國際慣例，將報(bào)表項(xiàng)目分類按照流動(dòng)/非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)/非流動(dòng)負(fù)債的方式分類，結(jié)余分類按照財(cái)政補(bǔ)助、事業(yè)、經(jīng)營等板塊進(jìn)行分類，并將報(bào)表的結(jié)構(gòu)該為豎列，使整個(gè)報(bào)表更加條例清晰，同時(shí)也對日常核算工作提出了更高的要求。

（三）新增固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷

新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度提出一種攤銷處理和虛提折舊的核算辦法，其折舊額和攤銷額均列入非流動(dòng)資產(chǎn)當(dāng)中。引入的固定資產(chǎn)折舊中設(shè)置了“累計(jì)折舊”的項(xiàng)目，對原有固定資產(chǎn)進(jìn)行全面核實(shí)其原價(jià)、使用年限、尚可使用年限，并且進(jìn)行補(bǔ)提折舊，借用固定資產(chǎn)中非流動(dòng)資產(chǎn)的項(xiàng)目貸記需要累計(jì)折舊的項(xiàng)目，進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊計(jì)算。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度增加了無形資產(chǎn)核算及攤銷，原賬目中的無形資產(chǎn)余額反應(yīng)的是未進(jìn)行攤銷處理的無形資產(chǎn)價(jià)值，因此可以將無形資產(chǎn)余額直接轉(zhuǎn)進(jìn)新賬，而相應(yīng)的事業(yè)基金余額也可以轉(zhuǎn)入新帳中非流動(dòng)資產(chǎn)中的無形資產(chǎn)科目[5]。

（四）基建數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)大賬數(shù)據(jù)合并

新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度注重了法律法規(guī)的一貫性，引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制度，爭取建立中國特色的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，舊事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)賬務(wù)與基建數(shù)據(jù)無法有機(jī)聯(lián)系在一起，而新會(huì)計(jì)制度則將基建數(shù)據(jù)納入在大帳數(shù)據(jù)中，以正確完整數(shù)據(jù)反應(yīng)整個(gè)事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債情況。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制可以從根本上評價(jià)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營活動(dòng)，全面反應(yīng)資金流動(dòng)情況，并將其作為債務(wù)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

三、新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的銜接問題分析

新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度銜接要求事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表，根據(jù)原賬編制科目余額表，按照新制度設(shè)立新賬，并調(diào)整原由各科余額，并編制余額表，以作為新賬中的期初余額。此外，還應(yīng)該對原有的會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行更新，以完成數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換處理，實(shí)現(xiàn)新舊帳的有效銜接[6]。

首先，按照的新制度規(guī)定對資產(chǎn)負(fù)債表以及月度、年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制，因?yàn)樾轮贫戎性鲈O(shè)了累計(jì)折舊，所以在核算時(shí)要注意固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，而新制度實(shí)行后形成的固定資產(chǎn)則按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)提折舊。其次，按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬，因?yàn)樾轮贫仍黾恿嗽诮üこ蹋虼怂允聵I(yè)單位應(yīng)該在此項(xiàng)目下設(shè)置各類明細(xì)科目，而核算時(shí)則將其納入在建工程成本中進(jìn)行核算。最后，在進(jìn)行余額轉(zhuǎn)賬時(shí)，還要對新舊資產(chǎn)類、凈資產(chǎn)類、負(fù)債類、收入支出類進(jìn)行有效的銜接。

四、結(jié)語

綜上所述，我國舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在發(fā)展的進(jìn)程中存在不少問題。例如會(huì)計(jì)核算無法滿足會(huì)計(jì)科目的要求、會(huì)計(jì)報(bào)表不夠完善、無法反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值等。在新事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度中，會(huì)計(jì)核算更加合理科學(xué)、財(cái)務(wù)報(bào)表體系更加完善、新增固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷、基建數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)大賬數(shù)據(jù)合并，新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的銜接問題得到了有效解決。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度極彌補(bǔ)了舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中存在的不足，適應(yīng)了市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，有效促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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