我國注冊會計師執業環境現狀研究及改善

鄭茗心　劉青　趙俊凱

摘要：注冊會計師在世界經濟發展中起著至關重要的作用。我國的經濟發展速度越來越快，在這個過程中，注冊會計師是我國市場經濟中必不可少的一分子。注冊會計師行業的自身努力和良好執業環境，是這一行業得以發展和注冊會計師有效地發揮作用的前提。目前各種各樣的因素，使我國注冊會計師的執業環境有很多有待研究和解決的問題，而這些問題不光對注冊會計師執業質量產生了很大的影響，對審計質量同樣會產生很大的影響。若想提高注會的審計質量，改善其執業環境已迫在眉睫。

關鍵詞：注冊會計師；執業環境；行業法律法規

一、我國注冊會計師執業環境的現狀分析

注冊會計師的執業環境就目前的形勢來說在我國并不樂觀，主要表現的方面如下

（一）行業法律、法規等并不健全

我國的市場經濟制度目前仍然有很多的缺陷。政府對日常經濟生活依然起著重要作用，占據重要地位。法律法規體系對于注冊會計師這一行業來說并非十分健全，對違法、違規行為的執行力度也不夠，隨意性較大。證監會作為一個監管機構，對注冊會計師所做的違規行為需要加強監管力度。民事賠償機制并不完善對其審計獨立性也會產生很大影響。以上這些問題都是執業環境需要一一解決的。

（二）注冊會計師行業相關部門監管效率得不到保證

政府的監管，行業的自律是中國注冊會計師的主要監管模式。然而在我國目前的監管過程來看，監管效率極低。由于監管部門內之間的分工不是很明確，政府部門內監管制度不盡如人意，監管、懲罰力度的不到位，并不能起到震懾相關人員的效果。另一方面，注冊會計師需要在根本上擺脫行政干預，提高加強專業人員處理業務的水平以及協調能力，才可以使得其行業管理與監督作用得到充分發揮，所以注會想要擁有其所對應的審計獨立性并獲得相應保證沒有想象中那么容易。

（三）審計市場缺乏真實需求

就我國目前的審計形勢來看，應對上級主管部門的要求和檢查逐漸成為了小型企業進行審計最大原因，而不再是為了傳統意義上的企業內部管理和外部投資者的需要。獨立審計變成了政府的一種行政程序，失去了原有的意義。政府部門不再特別關注會計報表審計質量到底如何，對于投資或者控制風險來說會計報表也不再顯得十分重要。

（四）會計師事務所組織形式并不完善

近年來，有限責任制逐漸成為了我國絕大多數的會計師事務所的組成形式。這種制度不以自身財產為限，自身責任壓力小，對CPA的責任意識、風險意識不能造成根本上的影響。CPA在大多的審計中一般只對全局進行整體的把握、系統指導與監督，并不會事事親力親為，很多相對基礎的事情并不是CPA自己做的，對于審計中的錯誤很可能無法發現及時的去給予糾正，因此審計質量自然而然就會受到相應影響。

二、分析影響注冊會計師執業環境的因素

（一）公司內部治理結構的不完善導致的審計委托關系扭曲

我國大部分相關的審計業務委托代理關系，是通過委托審計機構來審計股東鑒證上市公司管理當局的相關業績。這也就是說股東就是相關的委托人，會計師事務所則為審計機構，那么上市公司則是相應的被審計單位。這種模式下，上市公司與CPA二者之間不會產生利益相關的地方。過去傳統的國有企業逐漸演變成了現在的中國上市公司，即使現在的上市公司所有權與經營權一定程度上是分離狀態的，但國家股與法人股占據股東總體比例的大多數，政府官員作為國有資產投資的主體代理人并不會受相關的產權約束，業績與仕途則是他們更為主要關注的，上市公司的管理當局監督動力與審計質量的高度關注對他們來說不是特別關心，有所缺乏，導致了對所有權人的不公平待遇。在當前的大環境下被審計人與審計委托人關系相互調換， 管理權、決策權和監督權集為一體，經營者與注冊會計師之間的關系悄然取代了原本存在于公司所有權者、被審計人和CPA的關系，形成管理經營者委托注會審計自己公司業務的場面，從根本上模糊本來是主體的審計者所處的位置，原本傳統的有制度的委托和代理之間的關系也被扭曲了。而又因為注會的聘用等相關的事項全部由上市公司自己全權決定，在審計的相關事務中掌握絕對主動權，因此注冊會計師在這場博弈中幾乎沒有優勢可言。應對政府和監督部門的強制要求是上市公司聘請注冊會計師審計所采取的一種相關措施，有些上市公司甚至能夠購買其所趨向的審計意見，如果相關結果沒有達到自己的預期標準甚至可以聘請其他的事務所，換取相應滿意的報告結果。如此扭曲的狀況下，注冊會計師所在環境往往沒有獨立性可言，沒有任何干擾的環境中工作更變得難上加難。所以在這種形勢下，為上市公司出具不真實的報告，對他們來說已經沒有更好選擇。

（二）政府對審計獨立市場干預過度或不足

會計師事務所在有所整頓之后，政府相關部門與其之間的聯系減少，事務所逐漸規范了管理體制和運行機制等方面，提高了CPA風險與責任意識和審計執業質量。政府逐漸變成了市場的參與主體，不再是原來的管理者。作為政府業績的絕大部分，其旗下管理公司的業績，對政府顯得異常重要，并且需要上市公司在市場中獲得資金已解決當地的經濟方面的問題。出于對利益最大化的考慮，干預控制上市公司業績成了各級政府相當重視的一部分，從而以謀求政府和當地的利益來得到更為杰出的政績。其中對注會的干預尤為明顯。其主要為政府對審計市場的干預過度或者不足。如為了本區利益或者在位期間政績，為全力爭得上市資格，指示事務所出具虛假報告以求達到目的。這些行為擾亂了審計服務正常市場秩序。與此同時，相關部門不嚴格執行注冊會計師等級資格相關制度，使得CPA團隊之中出現部分不具備相應資質的人，造成人員專業技能有高有低，有的甚至不能完成一些最基本的工作影響整個審計業務的進度和質量等等，這些都不利于審計行業積極健康發展。

（三）國內證券市場對審計高質量需求不足

首先，政府管制弱化了審計市場對審計高質量的需求。對于我國而言，上市公司資格取得大部分不是市場所決定的，而是政府。對獨立審計服務的需求不是由市場來決定，而是通過政府的權威來創造的。企業聘請注冊會計師出具審計報告完全是為了取得政府監管部門的認可，通過了政府和相關部門的相關法律制度和檢查，就可以達到增資的目的，或者取得上市資格成為上市公司從而為企業獲得更多的利益。換而言之，注會服務的最大需求者是政府而非企業自己。

其次，我國證券市場的機制并不完善。在相對成熟的證券市場里，股票的價格主要取決于預期和市場利率，通俗來講就是投資者對股票內在價值的判斷。由于股價的不確定性使得投資公司的相關業績對于投資者來說異常重要，涉及到投資者的切身利益。因此會計師事務所所出具的審計報告，和審計意見類型對投資者來說顯得格外重要。而在我國，因為證券市場不夠成熟完善，股票的價格須是有監管部門把關，而不是完全由市場決定，新股定價完全低于其內在價值，造成新股申購上低風險、高收益，需求遠大于供給，從而吸取大量可流動資金。加之我國證券市場中缺乏成熟的投資者，所以投資者往往首要關心的是自身的利益問題，能不能通過買到新股轉讓獲得利益，并不特別關心審計報告的質量，投資者投資傾向較為嚴重，會計信息不能對資源配置起引導作用，審計服務需求對于證券市場而言不是特別足夠，從而審計結果并不受到應有的重視。證券市場不完善是上市公司缺少追求審計高質量的內在動力。

（四）會計師事務所有限責任制弱化了注會的職責

有限責任制是我國目前大多數會計師事務所的組成方式。有限責任制最為突出的一個特點就是出資人僅以出資額為限，承擔有限責任。其因重大過失、欺詐所帶來的損失微乎其微，對于注冊會計師所得的收益來說甚至完全可以忽視不計。如此看來很難保證有些CPA不會因此而冒險。為了自家會計師事務所業績，有些事務所通過給回扣等手段承攬業務的一些行為也跟會計師事務所組成形式很大關聯，這些都會阻礙會計市場規范健康發展。

（五）同行業間惡性競爭對審計產生的影響

想要維護審計獨立性提高審計質量，公平有序競爭是極為必要的。惡性競爭只能造成市場秩序紊亂。為贏得客戶，有些注冊會計師甚至出具迎合委托人意愿的報告，使得報告的獨立性和它的質量完全得不到保障。有些事務所甚至通過降低收費標準來招攬客源，使得預算減少，所以為了在客戶限定的時間內出具審計報告，只能人為減少時間的輸出，取消一些必要的程序，這些也會導致審計出的報告質量無法得到保障。

三、改善執業環境，提高審計獨立性的措施

（一）改善注冊會計師行業法律環境

近年來，我國相關法律對會計師事務所和注冊會計師的法律責任有著明確規定。其中民事責任則略有涉及，占絕大多數部分還是刑事與行政責任。近年來，我國注冊會計師涉案時有發生，財務造假案件也隨之而來不斷增多，對注會違規行為處罰較輕使得一些事務所或者是會計師本人為了追求所謂的“更好的利益”、更好的生活質量去觸犯相關法律法規擾亂正常市場秩序。所以，為求大幅度降低相關人員違法的行為，只有通過法律、經濟手段雙管齊下，讓違規人員付出慘痛的不可支付的代價。在監管部門完善責任追究機制，建立相應的民事賠償機制的基礎上，應將責任落實到個人身上，通過將違規成本遠高出違規收益來提高事務所所出具審計報告的質量。

（二）發揮注冊會計師協會自律作用

注冊會計師協會應該加強提高注冊會計師的獨立性和職業能力，向相關投資者提供他們有關于獨立性和執業能力的信息，也可以相應的維護他們的職業信譽。注冊會計師協會必須要對申請入會的執業人員進行資格鑒定，并進行相關的職業培訓，同時還要成立職業道德技術委員會進行監督并實行輪崗制度。同時該協會也會努力解決各個會計師們在提供審計服務過程中所遇到的問題。關于他們的監督及管理問題，當會計師在審計過程中出現惡意降低收費等現象，應該及時的發現并給予堅決打擊，為行業環境樹立起良好的風氣，共同為審計行業創造更加健康積極向上的環境。

四、結論

執業環境是注冊會計師發揮行業作用的核心基礎，審計質量想要得到提高，一個健康向上的執業環境是非常必要的。必須改善其執業環境，注冊會計師的審計質量才會得到相應的提高。我國資本市場目前所處的形勢仍是初級階段，會計改革仍然一刻不停地在進行著。后續教育的不斷加強，專業人員素質的不斷提高，日常生活中，專業知識不停的更新，CPA自我學習能力與判斷能力的不斷加強進步，對保證會計市場秩序穩定是非常重要的。當CPA在審計過程中出現惡意降低審計收費等違反相關法律法規現象時，應當及時發現給予堅決打擊。這既是對投資者需求者負責，也是對注冊會計師自己負責。為了給經濟市場創造更優良健康的環境，力求維護注冊會計師審計的獨立性是極為必要的。

參考文獻：

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（作者單位：遼寧師范大學）