注冊會計師面臨的機遇和挑戰之我見

李斌芳

摘要：我國經濟迅猛增長，給注冊會計師行業帶來了巨大的機遇，經濟的發展、政策的關注、需求的增多讓注冊會計師們看到了充滿希望的前景，但受市場需求變化和全球化的客觀影響以及行業內存在的審計風險、組織機構不合理、風險意識薄弱、質量控制不到位和注冊會計師職業能力等限制，注冊會計師行業同樣面臨著巨大的挑戰。文章通過宏觀政策、外部環境、行業自身發展等方面分析注冊會計師面臨的機遇與挑戰，從事務所自身發展及外部監管要求方面提出應對策略，使會計師事務所和注冊會計師與企業、政府一起應對風險，促進整個行業持續穩定發展。

關鍵詞：注冊會計師；機遇；挑戰；對策

一、注冊會計師面臨的機遇與挑戰

（一）經濟發展迅速

改革開放以后，隨著我國經濟實力的不斷提升，外國企業和投資者都紛紛把目光放在了我國的經濟“大蛋糕”上，外資投入大幅增長，對外貿易日益繁榮，眾多企業發展迅速。而會計師事務所是由注冊會計師組成，受當事人委托承辦有關審計、會計、咨詢、稅務等方面業務，為企業提供鑒證、管理咨詢、內部控制、投資決策等各種服務的中介機構，經濟大發展，勢必為注冊會計師行業提供了大量的業務需求。

（二）政治關注增加

前幾年，財政部頒布的《關于加快發展我國注冊會計師行業若干意見的通知》文件中第一次提出了“加快發展我國注冊會計師行業，對于提高經濟發展質量，維護國家經濟信息安全具有重要意義”。注冊會計師行業引起國家的重視，行業發展站在了一個新的歷史起點上。

（三）會計準則與國際趨同

我國會計準則是在借鑒國際會計準則的基礎上頒布的，基本與國際通用的會計準則趨同，這為會計師事務所“走出去”提供了很好的技術支撐，減少了因會計準則的差異而產生的“壁壘”。但會計師事務國際化人才和國際業務的實踐經驗欠缺，拓展國際業務，需要會計師事務所不斷進步，為能夠“走出去”提供綜合服務而積累實力。

（四）市場需求多元

隨著改革開放的深入進行，我國的各級政府轉變職能以適應時代的變遷，許多政府原有的服務職能被會計師事務所等中介機構承擔；公共事業對注冊會計師的需求不斷增多；企業、事業單位也需要注冊會計師全方位、多層次、高標準的服務。新增的服務對象群體龐大，這無疑為注冊會計師行業的發展注入了一劑“強心劑”。但是，很多國內的會計師事務所還是以提供審計相關業務為主，沒有及時實現業務拓展和升級從而適應新的市場需求。因此，市場需求多元化是我國大部分的會計師事務所目前面臨的一大機遇與挑戰。

（五）經營機制逐漸完善

隨著企業經營方式的轉變，我國的注冊會計師機構不斷調整經營機制來滿足企業的需求，通過積極進行市場營銷、努力提高服務質量、強調自律管理、加強內部控制、定時組織人員培訓、健全人事管理制度等，增強了會計事務所的核心競爭力，贏得了在競爭激烈的環境中保全和發展自身的機遇。

二、注冊會計師行業自身存在的問題

1. 審計風險加劇

目前我國資本市場相關規范并不完善，籌資的企業良莠不齊，中小投資者的風險意識和自我保護意識不斷強化，當他們把資金投入企業，潛在的投資風險轉化為了現實風險，就會尋求經濟利益補償以求轉嫁風險。許多上市公司利用母子公司的關聯方交易、資產重組、托管等手段來粉飾財務狀況和經營成果，扭虧為盈。更為嚴峻的是許多公司的治理結構不完善，內部控制不健全，注冊會計師很難掌握真實、可靠、完整的企業內部情況和會計信息，審計風險增加。

2. 組織形式不合理

按照《公司法》和相關法律的規定，我國會計事務所只有少部分是合伙制，大多數為有限責任公司，注冊資金一般為30萬元。根據經濟法的定義，有限責任制會計師事務所的股東以出資額為限對事務所的債務承擔有限責任，最高賠償限額以事務所的凈資產為限，事務所及注冊會計師個人的違法違紀行為很少承擔刑事或民事責任。現行組織結構使很多有限責任制事務所的股東不顧行業協會的執業檢查和法律的制裁，以業務最大化、個人財富最大化為目標，將利潤分給每一股東，事務所凈資產盈余很少甚至為負，忽視質量管理，這極大的損害了社會公眾的利益。

3. 風險意識薄弱

我國注冊會計師行業處于發展階段，注冊資本低、無需購置生產線、不需要投入大筆資金，運營成本低、收益高、國家法律監管體系又不盡完善，許多會計事務所以業務最大化為首要目標，執業風險意識不強，合伙人對事務所的日常管理更多考慮收益問題，缺乏重視風險管理體系的認識，從根本上忽視審計風險。

4. 質量控制不到位

審計業務委托人與被審單位的同一性決定了如果在重大問題上會計師的意見與委托人的意見向左，意味著將得不到審計業務或是得不到續聘，事務所出于生存需要，在執業時可能妥協，審計獨立性受影響，報告質量難以保證；以項目經理、審計部門經理、主任會計師為復核人的三級復核制度在審計旺季，因審計底稿較多，為了趕進度而落不到實處；質量控制制度雖有，但不深入，而且不被重視，許多會計師事務所不愿意也沒有太多的能力去深入細致的處理質量問題；缺乏質量責任追究制度；從業人員流動快，有經驗的業務人員普遍缺乏，優秀人才留不住。以上因素造成不少會計事務所缺乏從審計客戶評估到審計工作完成，全方位、全過程的審計質量控制體系，質量控制流于形式。

5. 職業素養不高

有些會計師事務所可能受到審計對象的利益誘惑順應公司意圖出具報告，或者由于自身執業能力不足在審計過程中沒能發現重大的錯報和漏報，這對于事務所和注冊會計師自身都是潛在風險，若東窗事發，注冊會計師及會計師事務所就難辭其咎。

6. 社會認知差異

目前社會公眾的普遍認知是注冊會計師出具的審計報告能夠保證財務報表的真實可靠。這一認識也極大地影響了法律界，對注冊會計師行業構成了無形而巨大的壓力，但事實上由于審計方法、審計成本限制以及企業內部控制的不健全等，注冊會計師出具的審計意見僅能幫助報表使用者合理確定財務報表的可靠性，不能對其經營能力及未來盈利能力做出保證。

三、注冊會計師行業面對挑戰的對策

（一）事務所自身應對策略

1. 健全內部控制和治理結構

會計師事務所應健全內部治理結構，加強內部控制，形成自我約束、自我發展的經營機制，時時對運營情況進行監控，保證治理機制的有效運行。

（1）建立健全統一的執業標準，執行統一的質量控制制度。

建立明確質量控制的組織架構，明確各級質量控制人員的責任，加強三級復核制度的執行力度；建立審計質量控制外派人員復核制度，重大項目的質量復核實行條例管理；制定重大項目的評判標準，對重大項目和一般項目分別適用不同的復核機制；建立審計工作底稿的檢查制度；對重點審計領域和重要審計項目執行更為嚴格的質量控制措施。

（2）對注冊會計師和會計事務所建立誠信檔案和誠信考核機制，追究責任。

（3）建立技術支持委員會，提高業務能力。

（4）建立風險管理體系，對審計項目進行風險評估。

（5）建立完善的人力資源管理制度。以人為本，重視人力資源管理，做好人才的選拔與培養，將注冊會計師與事務所的發展目標相結合，凝聚成合力；通過與執業質量掛鉤的分配制度，采取多種激勵手段，建設隊伍，提高審計質量。

2. 對內提供多元化服務

注冊會計師業務拓展不僅是注冊會計師行業本身穩定發展的需要，也是注冊會計師行業更好地服務于我國經濟體制改革深化、服務于市場在資源中基礎作用發揮的必要條件。事務所應跟進《注冊會計師業務指導目錄（2014）》，拓展如下的業務范圍：

（1）研究各級政府（部門）、行業商會（協會）等出臺的新業務相關法律法規、規章制度，開展與財政預算資金相關的鑒證業務。

（2）研究出臺的行業鼓勵扶持性政策。如行業“十三五”發展規劃，提出業務拓展目標、領域、途徑等，推動事務所的服務轉型。

（3）研究制定的新業務指引，拓展業務范圍。如《商業銀行審計指引》、《外商投資企業外方權益確認表審核指導意見》、《外匯收支情況表審核指導意見》等，將審計業務拓展的企業鑒證、管理咨詢、會計、稅務和信息服務等各個方面，尤其是高附加值的管理咨詢業務。

（4）研究注冊會計師協會與國家有關部門簽訂的“行業服務政府（部門）經濟社會管理合作協議”，開發承接區域經濟發展要求的特殊領域、高端需求、高技術含量和高附加值的新業務。

3. 對外加強國際合作

（1）求同存異，研究當地政策，熟悉掌握國際商業慣例、國際會計準則、國際資本市場運行規則以及各國社會、政治、經濟、法律、文化環境等，尋求突破目標國家政策壁壘和地方政策壁壘的方法，開拓國際市場。

（2）建立品牌策略，打造行業品牌。事務所應打造品牌理念，通過高質量的會計服務，保護投資者利益，贏得客戶信賴，逐漸樹立自己的良好品牌，逐步走向國際化。

（3）加強行業改革的頂層設計及戰略部署，重點把握注冊會計師行業國際化路線、時間、規模、市場需求等，審時度勢的把握好國際化合作的時機。

4. 提高注冊會計師職業素養

為領先于競爭對手，保證可持續性發展，事務所需要擁有與業務相匹配的專業人員（即精通相關知識和技能的注冊會計師），建立學習型會計事務所。

（1）對新進員工進行包括職業道德、職場禮儀、審計程序等相關培訓，并組織考評。

（2）對老員工進行會計準則、審計準則和審計行業新知識培訓，分析審計失敗案例，通過邊工作邊學習，從工作中總結、反思、重新運用，加強職業道德誠信建設，提高職業關注度和判斷能力。

（3）積累國際化的專業人才，為他們提供廣闊的成長空間，加強人才儲備。

（4）在事務所內部培養學習與交流的氛圍，使每位員工樹立努力學習、終身教育的理念，形成持續學習的習慣，提高全體員工的整體職業素質。

（二）相關監管部門的對策

1. 設立嚴格的進出機制

設立會計師事務所時，相關監管部門應對其嚴格審核，合理控制會計師事務所的數量，避免惡性競爭；事務所設立后，建立對考核評價系統，對違反法律法規、發生舞弊或過失行為并給有關方面造成經濟損害的，有關政府部門對會計事務所及注冊會計師本人追究責任，完善相應的退出機制。

2. 實行責任連帶承擔機制，加快有限合伙制推廣

引進國際大型跨國會計事務所的組織形式，通過限制或取消有限責任制會計師事務所、健全個人財產登記制度、引進財務報表保險制度，改革審計委托權等手段，積極推進有限責任制向有限合伙制的轉變，使有限合伙會計師事務所以其全部財產對事務所的債務承擔有限責任，各合伙人以各自的財產對其負責的審計項目所導致的債務承擔無限責任，對其他合伙人負責的審計項目所導致的債務承擔有限責任。為審計的獨立性提供環境保障。

3. 拓寬政府監督渠道

財政及相關政府部門對企業及事務所的監督管理能夠讓其時刻保持警醒，對其會計信息造假的行為有一定的約束力和震懾，并且能夠提供事務所執業質量的信息，這直接關系到事務所的未來盈利。

（1）加強法律法規建設。增加關于因過失提供重大遺漏審計報告或出具虛假審計報告等承擔法律責任的規定。對有嚴重違規行為或者不遵守職業道德的注冊會計師個人，要承擔更重的責任，實行終生禁入的處罰。提高注冊會計師的違規成本，加大作假懲罰力度，對審計獨立性進行約束。

（2）加強監管力度。政府或相關監管機構應對審計過程進行復核和監督，對會計師事務所出具的審計報告隨機抽樣核查。

（3）規范政府法定業務需求，終止企業自行聘任事務所的做法，改由政府監管部門委托方式進行審計，保證客觀公正性。

4. 正確引導社會認知

公眾及法律界人士對注冊會計師的期望值與實際有的差距，需要加強與會計信息使用者和法律界人士的有效溝通，使其了解審計目標、手段及其局限性，正確樹立行業形象，糾正有偏差的社會認知和輿論導向。

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（作者單位：漢中一零一航空電子設備有限公司）