淺議企業納稅籌劃的完善策略

馮愛紅

摘要：納稅籌劃是指在納稅行為發生之前，指在不違反法律法規、國家稅收政策的前提下，納稅人為降低稅務成本支出，實現企業利益最大化而對各項涉稅事項進行事先安排的策劃活動。隨著市場經濟體制的持續發展和不斷完善，納稅籌劃逐漸成為了在企業生產經營過程當中至關重要的一個組成部分。文章通過分析納稅籌劃在企業財務管理中的重要意義，提出了企業納稅籌劃的完善策略。

關鍵詞：企業；納稅籌劃；策略

稅收是國家財政收入主要來源，它直接關系到國家建設、社會穩定和經濟的發展。企業在設立時，進行必要的納稅籌劃，可以減輕稅負，獲得稅收收益。納稅籌劃能體現出企業獨立自主的權利，同時這也體現了企業對于社會所賦予權利的運用。隨著時間的推移而受到了人們的高度關注，并且納稅籌劃也同時被運用到了企業的經營當中，已經成為了能夠有效增強企業競爭能力的手段。

一、納稅籌劃應遵循的原則

（一）全局性原則

企業的生產經營活動是一項全局性的綜合工作，企業的成本支出除了稅收以外，還可能由采購成本、固定資產投人、人力支出等其他多個方面構成。在進行納稅籌劃時應先分析了解企業自身的情況，考慮對全局的影響，不應顧此失彼。

（二）合法性原則

納稅人所有的納稅籌劃活動都應在符合稅收法律的框架內進行，這也是納稅籌劃與避稅、偷漏稅等行為的本質區別。稅務部門對避稅、偷漏稅行為是絕不容許和堅決打擊的，而對合理的納稅籌劃通常是鼓勵的。

（三）事先籌劃原則

納稅籌劃活動應在企業的開展生產經營活動之前做好。通常來說，企業的生產經營活動開展時其納稅義務也隨之產生，稅種、稅率、納稅金額、納稅時間等也隨之確定，此時再做納稅籌劃已毫無意義。

二、企業設立時納稅身份的納稅籌劃

（一）籌劃原理

企業稅收立法中，對不同納稅人界定身份不同，適用的稅收政策征稅對象和范圍、適用稅率、納稅計算方法等可能不同，從而導致稅負存在差異。企業所得稅中，有居民納稅人和非居民納稅人，小型微利企業的認定；有母公司和子公司、總公司和分公司的區別；還有法人制公司和個人獨資和合伙企業的區分。所得稅對此類納稅人給出了不同的所得稅征收政策和稅率，針對不同政策，不同納稅人會產生稅負差異，這就為所得稅納稅人提供了設立時通過確定納稅人身份進行納稅籌劃提供可能。增值稅中，有一般納稅人和小規模納稅人之分，它們的稅收政策和稅率不同，這就為增值稅納稅人通過身份認定進行納稅籌劃提供了空間。

（二）籌劃思路的選擇

我國企業所得稅的基本稅率為25%、低稅率為20%。基本稅率為25%適用于居民企業和在中國設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯的非居民企業。低稅率20%，造用于在中國境內未設機構、場所，或雖設立機構場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業。小型微利企業減按20%的稅率征收企業所得稅，但首先得滿足小型微利企業的兩個條件。

對于法人企業和個人獨資企業和合伙企業，自然人投資設立組織時，選擇設立法人企業，將依法繳納企業所得稅，同時，企業的自然人股東，還要對分配的股息依法繳納個人所得稅。自然人投資設立個人獨資和合伙企業，則應該依法繳納個人所得稅，不涉及企業所得稅。這樣看，選擇設立個人獨資和合伙企業，可以規避企業所得稅，避免對同一所得重復征稅的問題。

對于一般納稅人和小規模納稅人，適用的稅率、計算方法各不相同，從而導致稅負也不同，納稅人根據自己的生產經營情況，當企業作為一般納稅人增值稅負擔較輕時，企業可以創造條件進行適當的合并，增加企業銷售額，以符合增值稅一般納稅人的認定條件。但企業認為自己作為小規模企業負擔較輕時，可以控制企業的銷售額，使企業不要達到一般納稅人的認定標準。

三、納稅籌劃面臨的風險問題

（一）納稅籌劃面臨的政策風險

利用國家出臺的稅收優惠政策，從而達到節稅的目的。由于企業對于稅收政策認識不足，理解不深，很容易造成稅收政策風險的產生。這就要求企業財務人員認真理解政策，樹立正確的風險意識，建立風險預警機制，時刻保持警惕性。

（二）納稅籌劃面臨的操作風險及對策

納稅籌劃的操作具有風險性，是因為納稅籌劃經常是在法律、法規、政策的邊緣進行操作的，從而實現納稅人利益最大化。由于我國稅法法規多，有些法規在某些地方模糊，給納稅人納稅籌劃帶來了許多風險。這就要求我們認真學法、懂法、守法，最大限度地使企業納稅籌劃方案與政策國家稅收政策趨于一致。納稅籌劃面臨的經營風險及對策企業的經營活動對納稅籌劃影響較大，企業項目投資后，經營活動發生了變化，可能會使企業享受不了相關的稅收優惠政策，從而加重企業稅負。

四、企業納稅籌劃的完善策略

（一）正確理解與應用納稅籌劃

目前我國很多納稅人還沒有正確認識到納稅籌劃，并且籌劃意識相對比較淡薄，在觀念和應用上都存在著很多的誤區，所以必須要對其進行宣傳。在進行宣傳的時候，使納稅人的法制觀念與納稅意識得到很大程度上的增強，使納稅人對其有一個正確的認識，明白納稅籌劃是能夠維護自身利益的合法權力。稅務人員必須要使觀念進行更新，正視納稅人的合法權利，明確理解納稅籌劃的必要性與合法性，并依法征稅。

（二）充分利用國家稅收優惠政策

伴隨我國稅制改革深人，近年的稅收政策不斷的更新完善，尤其是稅收優惠政策發揮的政策導向的作用，企業在籌劃時可加以區分利用。例如，利用安置殘疾人、失業人員、轉業軍人等達企業人數的一定比例可抵稅，發放殘疾人工資可加計扣除的政策，適當雇傭此類人員以達節稅。

（三）根據行業特點制定企業戰略

根據不同行業的開征稅種、計稅依據計算方法的不同，可以靈活選擇企業發展的方式。如煙草生產企業單獨成立銷售公司，將消費稅前移，房地產企業單獨成立物業管理公司，將代收維修基金、房租等收人從營業稅計稅依據中減除等，都屬于減少稅基式的納稅籌劃。

（四）規避納稅籌劃的風險

首先，必須要深入研究并有效掌握法律規定，在進行納稅籌劃的時候必須要堅持合法性這一原則，想要規避籌劃風險就必須要先準確、全面的對政策當中的相關規定進行把握。其次，必須要對當地稅務征管的具體要求與各種特點進行較為全面的了解；最后，提升使納稅籌劃的可靠性與權威性，聘請納稅籌劃這方面的專家。納稅籌劃屬于一門綜合性的學科，由于它的專業性較強，涉及到了會計、納稅、企業管理、經營管理等等各個方面，所以必須要專業技能比較高的專家來進行操作，使納稅籌劃的風險得到很大程度上的降低。

（五）選擇適合的會計核算方法

企業可對會計核算方法進行納稅籌劃，影響企業的收人、成本費用以及納稅時間、納稅金額。 如在預計的物價上漲時，存貨計價方法選擇加權平均法，以抵消物價上漲過快造成的成本計量偏低導致的利潤偏高；固定資產選擇加速折舊方法，使固定資產使用前期折舊較大，減少所得稅， 獲得資金的時間價值。

（六）稅務代理機構的市場化

由于納稅籌劃的專業性相對較強，并且對企業管理水平的要求相對較高，單單只是依靠企業自身的籌劃和推動使納稅籌劃得到發展還要一段比較長的時間，有一定程度上的困難，所以加快稅務代理業的市場化發展是納稅籌劃在國內普及應用的最有效途徑之一。在稅務代理機構的市場化進程中，稅務代理機構必須在人力資源方面做到建立有效的用人制度和培訓制度，加強人才培養。

參考文獻：

[1]孫艷鵬.企業進行合理避稅的方法[J].中外企業家，2014（21）.

[2]俞富坤.企業合理避稅途徑探析[J]. 金融經濟，2014（10）.

（作者單位：鄭州金象物流有限公司）