我國事業(yè)單位稅務(wù)籌劃的途徑探析

周小萍

摘要：在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中事業(yè)單位占據(jù)主導(dǎo)地位，對(duì)于促進(jìn)社會(huì)的發(fā)展如扶助貧困、改善公共服務(wù)條件、填補(bǔ)市場(chǎng)存在的不足等方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位的改革面臨巨大的挑戰(zhàn)，只能通過增強(qiáng)自身稅務(wù)籌劃的能力，才可能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中提高戰(zhàn)斗力，獲得更好地發(fā)展。對(duì)此，文章就事業(yè)單位稅務(wù)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出解決途徑。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；稅務(wù)籌劃；途徑

稅務(wù)籌劃是指納稅人以遵守現(xiàn)行稅法為前提，按照現(xiàn)行和稅境相關(guān)的稅法，盡可能減小稅務(wù)負(fù)擔(dān)，降低涉稅不安全因素，以策劃和安排事業(yè)單位財(cái)務(wù)目標(biāo)的合理性。這種稅收制度對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展有重要的影響。稅務(wù)籌劃在盡可能提高事業(yè)單位所獲利潤以增強(qiáng)事業(yè)單位在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的影響力上有著極其重要的意義。而在另一方面，通過事業(yè)單位獲得的稅收是所有稅種中最具普遍性和影響力的，對(duì)市場(chǎng)積極的收益和目標(biāo)也起著重要作用。因此，事業(yè)單位的納稅籌劃問題例如納稅意識(shí)淡薄，相關(guān)從業(yè)工作人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高，稅務(wù)獲得的方法有限等等顯得尤為重要，需要盡快找到解決措施。

一、當(dāng)前局勢(shì)中事業(yè)單位稅務(wù)籌劃存在的問題

（一）稅務(wù)籌劃文化環(huán)境缺失

稅務(wù)籌劃從20世紀(jì)90年代開始得到各個(gè)事業(yè)單位的關(guān)注，并逐漸變成各大企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要業(yè)務(wù)組成部分由于我國的事業(yè)單位受到傳統(tǒng)計(jì)劃體制和管理觀念的約束，即使當(dāng)前政策對(duì)改革和轉(zhuǎn)型事業(yè)單位有著積極作用，但是事業(yè)單位自身以營利為目標(biāo)的意識(shí)薄弱，甚至是經(jīng)常提供各種社會(huì)組織如社會(huì)公共服務(wù)、社會(huì)福利的提高等，認(rèn)為自身沒有經(jīng)費(fèi)不足，資金緊張的問題，只要完成國家對(duì)其提出的目標(biāo)即可，其他與自己關(guān)系不大。同樣值得關(guān)注的是社會(huì)上對(duì)事業(yè)單位的稅務(wù)問題有著很大質(zhì)疑。于2014年年底進(jìn)行的對(duì)一般人群的隨機(jī)的問卷研究中，數(shù)據(jù)結(jié)果表明，不清楚事業(yè)單位有納稅義務(wù)的人高達(dá)76%，對(duì)其有清晰認(rèn)識(shí)的人數(shù)比例更少。因此，在這種文化環(huán)境背景下，事業(yè)單位的稅務(wù)籌劃水平較低。

（二）會(huì)計(jì)人員綜合素養(yǎng)不能滿足稅務(wù)籌劃的需求

事業(yè)單位由于體制不同于市場(chǎng)上的企業(yè)，大多認(rèn)為單位的財(cái)務(wù)管理工作相對(duì)容易，工作崗位的競(jìng)爭(zhēng)壓力小，所處的工作環(huán)境輕松，變動(dòng)性不高，因此對(duì)從事相關(guān)單位的工作人員的綜合素質(zhì)要求較低，對(duì)其進(jìn)行的專業(yè)培訓(xùn)項(xiàng)目少，所學(xué)的知識(shí)較為陳舊，使得財(cái)務(wù)工作人員缺乏相應(yīng)的先進(jìn)專業(yè)知識(shí)，知識(shí)的更新與技能的掌握程度都明顯不足，從而把握國家宏觀政策的能力弱，使得財(cái)務(wù)人員在實(shí)際操作中處理財(cái)務(wù)工作的效率低下。另外隨著近年來稅收體制的改革，與事業(yè)單位相關(guān)的稅收種類越來越少，很多會(huì)計(jì)人員的升遷速度慢，都對(duì)財(cái)務(wù)人員的積極性有影響，對(duì)自身的要求也不高。

（三）稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)性工作管理不嚴(yán)格

事業(yè)單位的稅務(wù)籌劃工作的開展也需要前期準(zhǔn)備，以降低籌劃途徑的局限性。前期準(zhǔn)備工作包括核對(duì)財(cái)務(wù)，管理正規(guī)發(fā)票，上報(bào)和納稅流程的規(guī)范等全面基礎(chǔ)的基本工作。前期因稅務(wù)管理不嚴(yán)格，部分事業(yè)單位對(duì)納稅政策和事實(shí)缺乏足夠的了解，致使事業(yè)單位的稅收出現(xiàn)各種問題。如果事業(yè)單位在基礎(chǔ)性工作中要求嚴(yán)格，將使因管理不嚴(yán)而導(dǎo)致的問題如財(cái)務(wù)遺漏，發(fā)票雜亂，使用非正規(guī)發(fā)票等，或是某些事業(yè)單位出現(xiàn)少報(bào)或不報(bào)等問題得到有效改善，使得稅務(wù)管理工作科學(xué)合理。

（四）稅務(wù)籌劃方式不靈活

事業(yè)單位中的稅務(wù)籌劃途徑非常有限，大都僅依靠政府撥款，對(duì)事業(yè)單位的建設(shè)產(chǎn)生不利影響，造成這種局面的原因主要有兩個(gè)即上述已提到的文化環(huán)境的欠缺及相關(guān)工作人員素質(zhì)的不足。在實(shí)際處理的事物中，事業(yè)單位以營利為目標(biāo)的意識(shí)薄弱，一味被動(dòng)的接受而不是主動(dòng)尋求擴(kuò)展途徑，把握國家宏觀政策的能力弱，而是受限于政策潛在內(nèi)容，財(cái)務(wù)工作人員不能充分發(fā)揮其知識(shí)原理，更不能運(yùn)用所學(xué)經(jīng)驗(yàn)。因?yàn)檫@些原因，稅務(wù)籌劃工作的開展不能以最簡(jiǎn)單有效的方式進(jìn)行，從而自身工作以外的開銷增大，提高了活動(dòng)成本。

二、充分拓展事業(yè)單位稅務(wù)籌劃途徑

（一）構(gòu)建稅務(wù)籌劃文化環(huán)境

上文中論述了稅務(wù)籌劃文化環(huán)境的缺失對(duì)事業(yè)單位發(fā)展的影響，所以首先要建立稅務(wù)籌劃的文化氛圍，如稅務(wù)籌劃意識(shí)高，其思想水平優(yōu)良等等。良好氛圍的形成包括兩方面，一是事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員素質(zhì)的提高，即對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，在花銷經(jīng)費(fèi)是充分意識(shí)到錢來源于事業(yè)單位業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)，不鋪張浪費(fèi)。并且，改掉以往空假的思想宣傳方式，結(jié)合實(shí)際宣傳稅務(wù)籌劃對(duì)事業(yè)單位的活動(dòng)如轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，或出租店面等對(duì)自身發(fā)展的意義，普及員工對(duì)稅務(wù)籌劃的知識(shí)。事業(yè)單位在學(xué)習(xí)與時(shí)俱進(jìn)的稅務(wù)籌劃觀念的時(shí)候，可以與其他有關(guān)的企業(yè)和機(jī)關(guān)的聯(lián)系，加強(qiáng)溝通和交流，使先進(jìn)理念更新更及時(shí)，應(yīng)用范圍更廣。二是事業(yè)單位應(yīng)該摒棄傳統(tǒng)束縛，擴(kuò)大宣傳范圍，主要包括除自身以外的其他事業(yè)單位，加強(qiáng)合作并為之提供所需要的有關(guān)稅務(wù)籌劃的幫助和支持；積極對(duì)大眾進(jìn)行宣傳，僅依靠自身可能被現(xiàn)有局勢(shì)蒙蔽，但群眾的監(jiān)督可以使事業(yè)單位一直保持清醒。前提是群眾對(duì)事業(yè)單位的稅務(wù)籌劃有所了解。事業(yè)單位結(jié)合其他單位和群眾的力量，共同構(gòu)建稅務(wù)籌劃的文化環(huán)境。

（二）構(gòu)建專業(yè)化稅務(wù)籌劃隊(duì)伍，提升稅務(wù)籌劃主體的稅務(wù)籌劃能力

事業(yè)單位稅收籌劃工作主要靠單位的財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)直接影響稅收籌劃的質(zhì)量。事業(yè)單位要增強(qiáng)稅務(wù)籌劃能力必須依靠有著專業(yè)素質(zhì)要求的稅務(wù)籌劃隊(duì)伍。因此，人員在掌握財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，還要掌握大量的稅收、經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)等相關(guān)知識(shí)。事業(yè)單位為培養(yǎng)具有高素質(zhì)的人才隊(duì)伍，就需要為其提供培養(yǎng)計(jì)劃，學(xué)校環(huán)境以及專家教師等資源，并制定一系列可提高財(cái)務(wù)人員工作積極性的措施，包括薪資水平，福利制度等。同時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)不能僅限于專業(yè)知識(shí)和理論的掌握，更應(yīng)該創(chuàng)造機(jī)會(huì)在實(shí)踐中提升自己能力，可通過對(duì)宏觀稅務(wù)政策和經(jīng)典案例的學(xué)習(xí)強(qiáng)化習(xí)得的知識(shí)。

（三）規(guī)范稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作管理， 拓展稅務(wù)籌劃途徑

事業(yè)單位的稅務(wù)籌劃工作的開展也需要前期準(zhǔn)備，以降低籌劃途徑的局限性。前期準(zhǔn)備工作包括核對(duì)財(cái)務(wù)，管理正規(guī)發(fā)票，上報(bào)和納稅流程的規(guī)范等全面基礎(chǔ)的基本工作。前期因稅務(wù)管理不嚴(yán)格，部分事業(yè)單位對(duì)納稅政策和事實(shí)缺乏足夠的了解，致使事業(yè)單位的稅收出現(xiàn)各種問題。稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作的規(guī)范合理需要事業(yè)單位嚴(yán)格按照既有規(guī)章制度，財(cái)務(wù)工作中的各個(gè)事項(xiàng)按流程操作。特別是嚴(yán)格行政事業(yè)單位往來款票據(jù)領(lǐng)取， 建立往來款票據(jù)領(lǐng)用事前審批， 事后報(bào)備制度。并建立內(nèi)部監(jiān)督制度，以確保規(guī)范性。

（四）靈活運(yùn)用稅務(wù)籌劃技巧， 豐富稅務(wù)籌劃方式

稅務(wù)籌劃的方法主要有利用存貨計(jì)價(jià)的方法，即通過后進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法以及移動(dòng)加權(quán)平均法等盡量平衡事業(yè)單位成本的浮動(dòng)對(duì)納稅的影響；利用企業(yè)投資的方法是因不同領(lǐng)域的稅率的政策也不同，即可利用政策的區(qū)別達(dá)到節(jié)稅目的；還可通過折舊進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在拓展稅務(wù)籌劃途徑的同時(shí)，更要靈活運(yùn)用稅務(wù)籌劃技巧。

1. 解讀優(yōu)惠政策，充分利用稅收優(yōu)惠政策

事業(yè)單位對(duì)國家有關(guān)稅收政策的解讀會(huì)直接關(guān)系到稅務(wù)籌劃方式，一當(dāng)學(xué)會(huì)對(duì)當(dāng)前與其相關(guān)的優(yōu)惠政策及時(shí)把握的能力，并對(duì)優(yōu)惠政策進(jìn)行合理利用以作為稅務(wù)籌劃最直接的方法。有關(guān)規(guī)定表明，事業(yè)單位可在符合法律規(guī)定的前提下，最大限度利用稅收優(yōu)惠政策。

2. 運(yùn)用反向思維，節(jié)稅、避稅

事業(yè)單位中存在許多稅收會(huì)計(jì)政策，不同的計(jì)算稅收的方式，但事業(yè)單位應(yīng)盡可能以減少納稅，躲避納稅，在查核會(huì)計(jì)的前提下，在單位一般性的活動(dòng)中進(jìn)行反向思維，選擇稅負(fù)最小的方法。

3. 選擇合適的著眼點(diǎn)

事業(yè)單位在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)闹埸c(diǎn)。事業(yè)單位在不同過程中，選擇的著眼點(diǎn)應(yīng)當(dāng)有所差別。例如事業(yè)單位在資金籌集過程中，著眼點(diǎn)應(yīng)集中于利用自身?xiàng)l件分析不同成本的綜合，對(duì)稅收優(yōu)惠政策的解讀以及拓展籌資方法。

三、結(jié)語

我國大多事業(yè)單位都不以盈利為目的，稅務(wù)籌劃對(duì)于減小事業(yè)單位經(jīng)營成本，促進(jìn)事業(yè)單位提高合法良好的納稅的意識(shí)，對(duì)于事業(yè)單位的發(fā)展具有重要的作用和意義。因此事業(yè)單位需要通過建立融洽的文化氛圍，注重對(duì)相關(guān)工作人員專業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，理論知識(shí)的更新掌握及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的習(xí)得，和增加稅務(wù)籌劃的方式等途徑提升稅務(wù)籌劃能力。

參考文獻(xiàn)：

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[2]耿天元，陳相武，楊莉英.新稅法下事業(yè)單位員工工資薪酬發(fā)放稅務(wù)籌劃研究[J].現(xiàn)代物業(yè)（中旬刊），2012（07）.

（作者單位：浙江省麗水市遂昌縣廣播電視臺(tái)）