關(guān)于事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的思考

張征

（福建省鍋爐壓力容器檢驗(yàn)研究院 福建 福州）

關(guān)于事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的思考

張征

（福建省鍋爐壓力容器檢驗(yàn)研究院 福建 福州）

本文在分析管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)聯(lián)系與區(qū)別的基礎(chǔ)上，總結(jié)事業(yè)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的過(guò)程中存在的問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，希望能夠?qū)κ聵I(yè)單位的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用提供幫助。

事業(yè)單位；管理會(huì)計(jì)；應(yīng)用思考

一、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相互區(qū)別與聯(lián)系

管理會(huì)計(jì)又稱(chēng)內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)，主要是指為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)計(jì)人員通過(guò)一系列專(zhuān)門(mén)方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，使企業(yè)各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助決策者做出各種專(zhuān)門(mén)決策的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。它的主要職能是預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制和評(píng)價(jià)等。

通過(guò)定義不難發(fā)現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是相互聯(lián)系又相互區(qū)別的，主要體現(xiàn)在：

（1）兩者的服務(wù)對(duì)象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是為外部投資者和公眾提供單位的財(cái)務(wù)信息，而管理會(huì)計(jì)主要是利用相關(guān)信息服務(wù)于單位內(nèi)部管理，旨在提高經(jīng)濟(jì)效益。

（2）兩者的職能定位不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是對(duì)過(guò)去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和真實(shí)記錄，而管理會(huì)計(jì)主要是通過(guò)利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所記錄的信息來(lái)控制現(xiàn)在并規(guī)劃和預(yù)測(cè)將來(lái)。

二、管理會(huì)計(jì)對(duì)事業(yè)單位的重要意義

（1）管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用能夠促進(jìn)事業(yè)單位提高治理體系和治理能力現(xiàn)代化。事業(yè)單位的管理水平在最近幾年有了很大的提升，主要是其財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范化。管理會(huì)計(jì)的主要職能就是充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)信息來(lái)決策、規(guī)劃、預(yù)算、控制和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，能夠有效推進(jìn)事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理、成本費(fèi)用管控、內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)等，從而提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理能力，促進(jìn)事業(yè)單位治理體系和治理能力雙提高。

（2）事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制需要管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。事業(yè)單位的內(nèi)部控制無(wú)論是業(yè)務(wù)層面上的預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制和合同管理業(yè)務(wù)，還是不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批、會(huì)計(jì)核算控制等控制方法，都要求在經(jīng)營(yíng)流程、崗位職責(zé)、數(shù)據(jù)分析應(yīng)用上有所管控，而管理會(huì)計(jì)的部分職能同樣也涉及內(nèi)部控制的方法和業(yè)務(wù)層面，因此管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用能夠促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制。

（3）管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用能夠加強(qiáng)事業(yè)單位成本管控，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。成本管控是事業(yè)單位日常經(jīng)營(yíng)管理中的重要工作，管理會(huì)計(jì)中對(duì)成本性態(tài)分析的一些理論能夠幫助事業(yè)單位在尋找最佳投資規(guī)模、提高投資回報(bào)率，尋找最優(yōu)成本水平，規(guī)劃制定合理的政策、提高單位的經(jīng)營(yíng)水平等方面提供有效的管理支持，從而合理降低單位的經(jīng)營(yíng)成本，降低風(fēng)險(xiǎn)。

三、事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用存在的問(wèn)題

（1）缺乏完善的管理會(huì)計(jì)體系。目前實(shí)施管理會(huì)計(jì)的事業(yè)單位大部分沒(méi)有完善的管理會(huì)計(jì)部門(mén)和體系，這會(huì)導(dǎo)致在應(yīng)用過(guò)程中產(chǎn)生職責(zé)不清的問(wèn)題，并且在實(shí)施過(guò)程中缺少先進(jìn)的成本管控方法、預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)價(jià)，而這三部分是管理會(huì)計(jì)重要的組成部分，從而導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)的作用難以發(fā)揮，不能為單位提供有效的管理幫助。

（2）事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)信息成本高，信息系統(tǒng)不健全。事業(yè)單位要建立健全的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，需要利用高新技術(shù)和管理會(huì)計(jì)的分析手段，并且結(jié)合單位自身的管理需求，這就對(duì)管理會(huì)計(jì)的信息化提出了更高的要求。很多單位由于自身實(shí)力的局限性，出于成本費(fèi)用控制的需要，沒(méi)有開(kāi)發(fā)與自身相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，在實(shí)踐中對(duì)一些數(shù)學(xué)模型的應(yīng)用主要依靠手工計(jì)算，這些缺陷會(huì)造成管理會(huì)計(jì)信息滯后，對(duì)管理者的決策造成影響。

（3）事業(yè)單位在管理中更偏向于單位短期效益。事業(yè)單位在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的時(shí)候，一般都只重視本單位的規(guī)模、資產(chǎn)以及如何控制生產(chǎn)成本等，希望本單位在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)做大、做強(qiáng)的目標(biāo)，這種做法嚴(yán)重忽視了事業(yè)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的目的和意義，同時(shí)也忽略了單位外部環(huán)境的影響，不利于長(zhǎng)期和持續(xù)發(fā)展。

（4）沒(méi)有應(yīng)用與管理會(huì)計(jì)相適應(yīng)的成本管控方法。傳統(tǒng)的成本計(jì)算和分析方法過(guò)分依賴(lài)于核算人員的經(jīng)驗(yàn)，沒(méi)有科學(xué)的方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、分析，因此不能給單位管理者提供直接有效的決策信息，導(dǎo)致決策者對(duì)成本信息比較模糊，不能采取有效的措施對(duì)成本進(jìn)行管控，最終形成成本計(jì)算與成本管理兩層皮的現(xiàn)象，直接影響了事業(yè)單位的績(jī)效。

四、構(gòu)建事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)體系，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)有效實(shí)施

（1）建立完善的管理會(huì)計(jì)體系。完善的管理會(huì)計(jì)體系包括完善的理論和完善的管理會(huì)計(jì)執(zhí)行機(jī)構(gòu)。由于當(dāng)前我國(guó)的管理會(huì)計(jì)多數(shù)借鑒自國(guó)外的理論，并且理論知識(shí)比較散亂，沒(méi)有形成與我國(guó)實(shí)際情況相適應(yīng)的理論體系，因此事業(yè)單位在實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)持辯證的觀點(diǎn)學(xué)習(xí)和借鑒管理會(huì)計(jì)的理論，因地制宜，才能形成適合單位自身的理論指導(dǎo)體系；同時(shí)在單位內(nèi)部要建立相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和部門(mén)，明確其職責(zé)，從而保證管理會(huì)計(jì)能夠?qū)挝惶峁┯幸娴墓芾韼椭?/p>

（2）健全的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是事業(yè)單位構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。由于管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用對(duì)于一個(gè)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，成本與其所帶來(lái)的效益明顯不成正比，因此在實(shí)踐中，很多單位選擇放棄此類(lèi)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)，只簡(jiǎn)單的采用管理會(huì)計(jì)中的一些理論加以應(yīng)用，這樣勢(shì)必會(huì)影響決策的科學(xué)性。目前很多中央直屬下的事業(yè)單位建立有財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，此系統(tǒng)能夠幫助管理者及時(shí)掌控預(yù)算、決算的情況，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中的問(wèn)題，提高資金使用效率等。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息數(shù)據(jù)是管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行分析和決策的重要依據(jù)，因此事業(yè)單位可依據(jù)此系統(tǒng)研發(fā)拓展新的軟件和功能來(lái)滿(mǎn)足本單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的需要，同時(shí)可以節(jié)約開(kāi)發(fā)成本。

（3）必須以管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)為管控依據(jù)，克服短期行為。管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)與事業(yè)單位的戰(zhàn)略觀念是相適應(yīng)的，其制定的目標(biāo)通常也與單位的戰(zhàn)略規(guī)劃和管理績(jī)效相聯(lián)系，因此事業(yè)單位的決策者不應(yīng)當(dāng)為了個(gè)人的業(yè)績(jī)或者其他利益隨意改動(dòng)，損害單位的利益。

（4）建立與管理會(huì)計(jì)相適應(yīng)的成本管控方法，強(qiáng)化成本管理。成本管理是管理會(huì)計(jì)的核心理念。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通過(guò)量?jī)r(jià)加以統(tǒng)計(jì)和分配，而管理會(huì)計(jì)中對(duì)成本的管控不僅僅是傳統(tǒng)意義上的成本核算，它更注重對(duì)成本發(fā)生的前因、后果進(jìn)行追蹤分析，從源頭上尋找成本發(fā)生異常的原因，從而從管理的角度對(duì)成本加以管控。由于標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法等成本核算方法更多的將成本管控理念貫穿其中，與管理會(huì)計(jì)的理念相互融合，因此事業(yè)單位在日常成本管控中，可以依據(jù)本單位的實(shí)際情況，適當(dāng)采用上述成本管控方法，從而來(lái)提升本單位的管理水平。

（5）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。管理會(huì)計(jì)人員是事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)的重要力量和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。由于管理會(huì)計(jì)與一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不同，所以對(duì)專(zhuān)業(yè)人員的素質(zhì)要求較高，因此在實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)，以提高其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，從而保證管理會(huì)計(jì)能夠在事業(yè)單位能夠科學(xué)有效實(shí)施。

雖然距離財(cái)政部發(fā)布的《指導(dǎo)意見(jiàn)》已經(jīng)時(shí)隔兩年，事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用也取得了一定的成果，但是由于管理會(huì)計(jì)理論體系的不完整性，與我國(guó)當(dāng)前的企業(yè)發(fā)展存在不適應(yīng)的問(wèn)題，因此在實(shí)踐中事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用還存在各種問(wèn)題，這就要求事業(yè)單位在日常管理中應(yīng)當(dāng)立足于自身的性質(zhì)，不斷通過(guò)研究和實(shí)踐，以建立適合事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)體系。

1.劉俊貴.關(guān)于在事業(yè)單位推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的思考與建議.財(cái)政監(jiān)督，2016（01）.

2.許文靜.管理會(huì)計(jì)在事業(yè)單位的應(yīng)用探索.審計(jì)月刊，2015（08）.

3.李寧.加強(qiáng)事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的應(yīng)用研究.會(huì)計(jì)之友，2015（08）.

4.喻曉飛.加大管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的思考.財(cái)會(huì)研究，2010（04）.

5.崔琛.管理會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)際應(yīng)用中存在的問(wèn)題.山東紡織經(jīng)濟(jì)，2012（04）.

（責(zé)任編輯：劉海琳）