事業單位內部控制評價

宋立琴

（青島幼兒師范學校 山東 青島）

事業單位內部控制評價

宋立琴

（青島幼兒師范學校 山東 青島）

在現行的社會背景下，事業單位內部控制已取得一定的效果，但其內部控制評價制度還不夠完善，各個單位內部均存在不同程度的制度設計缺陷、單位各階層人員的內部控制評價意識薄弱、單位內部控制評價機制缺失等，因此從單位內部控制效果的關鍵節點上加強并完善單位內部控制評價制度已勢在必行。

事業單位；內部控制評價；問題；措施

一、引言

事業單位內部控制是指單位為了實現自身的經營管理目標而制定、采取的一系列自我調控、約束、規劃和評價的措施的總稱。它對于保障事業單位各項經營管理活動及社會公共服務的順利開展具有重要推動作用，是單位內部經營管理活動的重要環節。內部控制評價則是事業單位內部為了檢驗單位內部控制質量及效果而制定的一項內部管理制度，它是指導單位內部控制制度的建立、運行及完善的指揮棒，對單位內部控制的設計及運行情況進行持續的評價，及時發現相關的問題并有針對性地進行補充完善，進而達到以評促建目標的實現，推進單位內部控制活動的順利開展以實現單位的經營管理目標。

二、事業單位內部控制評價制度存在的問題

（1）單位內部各階層人員內部控制評價意識薄弱，評價能力不足。首先，事業單位的領導層對單位內部控制評價重要性認識不足，他們忽視了內部控制評價對發展完善單位內部控制制度的重要推動作用，他們認為單位內部控制評價制度與單位的經營管理活動無關，因而難以發揮表率作用在整個單位內部形成整體的內部控制評價意識；其次，各單位基層人員的內部控制評價意識更加薄弱甚至缺失。他們認為，單位內部控制評價僅僅只是單位領導層的事務，與他們個人無關，只要做好自己份內的職務即可，無必要也無義務參與單位的內部控制評價；最后，單位內部領導層及基層人員薄弱的內部控制評價意識導致他們忽略了對自己內部控制評價能力的培養，使得相關人員進行相應的制度設計及運行能力仍然存在很大的不足，進而導致事業單位的內部控制評價制度及運行機制不完善。

（2）單位內部控制評價制度存在設計缺陷。其一，單位內部控制評價對象單一，一般僅僅局限于單位的財務管理活動，例如對財務報表內容進行審計，評估資金風險等，但是缺少對單位整體運營管理能力進行宏觀評價的配套制度；其二，單位內部控制評價崗位責任劃分未遵循不相容崗位相分離原則，幾個不同部門不同職責的崗位集中于同一個員工手中，導致無法達到相互制約、相互監督的效果，容易滋生徇私舞弊行為，阻礙了內部控制評價作用的真正發揮；其三，事業單位制定的內部控制評價制度流于形式化，執行力度不夠，甚至有的單位的下級部門并不知悉該內部控制評價制度，使之成為一紙空文。同時，有的單位制定的內部控制評價制度通常是一成不變的，并未隨著單位的經營管理目標而變化，在實踐中缺乏可操作性。

（3）事業單位缺乏相應的內部控制評價運行機制。第一，單位的人力資源管理水平不高。一些單位在選拔相應人才時缺乏相應的選拔機制，導致單位職工專業素養或者職業道德低下，不能適應內部控制評價崗位職責發展的需要，渾水摸魚甚至利用自己的職權損害單位合法權益。同時，單位缺乏對相應人員定期培訓的培養機制，一些單位人員由于缺乏對國家關于內部控制規范文件以及單位內部控制評價制度的理解，導致難以適應單位內控評價機制的運行及發展；第二，單位內部控制評價程序缺乏系統性，未能規定統一的評價流程，同時評價方式較為古板，未能采用電算化形式以便高效準確地運行單位內控評價機制；第三，單位的內控評價監督機制不夠完善，僅有事后內控評價，缺少事前的防范評價及事中的跟蹤評價，進而導致單位內控評價機制未能完整的發揮其應有的作用，阻礙了單位內部控制制度的順利實施；第四，單位內部缺乏相應的獎懲機制，未能對表現良好的評價人員進行一定的物質或精神獎勵，以發揮評價機制的真正作用。

三、完善事業單位內部控制評價的措施

（1）強化單位內部各階層人員的內部控制評價意識，增強相關人員內控評價能力。首先應使單位內部各領導層從觀念上意識到單位內部控制評價對單位經營管理的重要性，轉變其關于內部控制評價與單位各項經濟活動及管理活動無關的想法，使其積極主動地去制定內部控制評價措施并督促下級部門認真貫徹執行；其次，提高單位內部基層人員的內部控制評價認識水平，轉變其關于內部控制評價只與單位領導層有關的想法，強化其內部控制評價參與意識；最后，在提高單位內部各階層人員內控評價意識的基礎上，提高各階層人員的內控評價能力以便更好地適應單位相關制度的發展運行。

（2）優化單位內部控制評價制度設計。其一，強化單位內控評價對象的多樣性，從單一的財務管理活動評價轉變為對單位的各項經營管理環節進行評價，從宏觀上對單位的經營管理活動進行評價分析以發揮單位內控評價制度的真正作用；其二，單位內部控制評價崗位責任劃分應嚴格遵循不相容崗位相分離的原則，對于不同的崗位設置不相同的人員擔任以達到各崗位職責相互制約、相互監督的效果，促進單位內控制度的順利開展；其三，應強化對單位內部控制評價制度的執行力度。不僅需要上級部門制定的相應措施具體明確，能夠根據單位的經營管理特點適時予以相應調整以便具有可操作性，同時還要求下級部門應嚴格貫徹執行上級的指示，加強對下級部門執行情況的監督，并追究執行力度不夠的部門的責任。

（3）設立科學規范的單位內部控制評價運行機制。第一，完善單位內部的人才選拔機制，提高選拔標準，加大選拔門檻，努力選拔高素養的單位人員，避免不能適應單位內控評價需求的人員進入單位阻礙單位的發展。此外，還應加強對單位人員的定期培訓，增強其對國家相關內控文件的理解及對單位內部控制評價制度的運用能力，同時應提高員工的職業素養，加強其法制意識，防止徇私舞弊危害單位權益行為的發生。設立單位內控評價人員的定期考核機制，對不符合該崗位需求的員工進行培訓，培訓后仍不能勝任的，調任至別的崗位以防阻礙單位內控評價機制的運行；第二，制定一套系統完善的內控評價流程，詳細規定對單位內部控制制度進行評價的程序機制，規定統一的評價程序，防止程序混亂引起單位內控制度的不統一阻礙單位的發展，同時還應采用電算化形式運行內控評價機制；第三，完善單位內部監督機制的設立，注重設立事前防范及事中跟蹤機制，以便及時發現問題及時處理減少資金的浪費，達到相關資產運用的最優化目標；第四，完善單位內部控制評價獎懲機制，對單位內控評價情況進行合理的考核，對于表現良好的單位職工予以相應的物質或精神獎勵，而對于阻礙單位內控評價的職工則應明確追究其責任，根據情節嚴重給予不同程度的懲罰以真正發揮單位內控評價制度的威懾作用。

隨著市場經濟的快速發展以及政治體制改革的深入展開，加強事業單位內部控制評價對于增強單位內部控制制度的設立及完善具有重要的推動作用，是適應新形勢下時代發展的必然結果，是實現事業單位各項經營管理目標及社會效益的重要催化劑。確保了事業單位平穩發展，提升了社會效益。

1.唐大鵬，吉津海，支博.行政事業單位內部控制評價：模式選擇與指標構建.會計研究，2015（01）.

（責任編輯：王文龍）