淺談戰略管理會計在我國保險公司的應用

敦浩

摘要：為了適應當今日益復雜的經濟形勢及動蕩的資本市場，改善經營狀況、提升核心競爭力成為新形勢下保險公司迫在眉睫的任務，這對保險公司戰略管理會計提出了更高的要求。保險行業的戰略管理會計需要以顧客為導向，以經濟全球化的視野，從戰略角度謀求自身的發展。本文立足保險公司實際，對保險公司運用戰略管理會計工具實行成本、風險、績效評價應用進行研究，以戰略管理會計的思想來實現保險公司成本降低、風險可控的管理目標。

關鍵詞：戰略管理會計 保險公司 應用

2014年8月，《國務院關于加快發展現代保險服務業的若干意見》的公布標志著保險業進入轉型與升級發展的新時期，保險業發展潛力和空間進一步擴大。但我國保險業務長期快速發展中積累的深層次問題和矛盾也逐步顯現，管理模式粗放和風險控制不健全使我國保險業面臨較為嚴峻的形勢。保險公司對于戰略管理會計思想和方法的忽視，使得保險業在成本管理、風險預防與控制，以及戰略執行上缺乏創新手段，難以保證保險公司長期可持續發展。因此，加強戰略管理會計在保險公司的應用非常重要且必要。

一、戰略管理會計在保險業應用的必要性

當前國際宏觀經濟和資本市場的動蕩給我國保險公司的發展帶來了巨大的挑戰。我國保險行業的收益主要來源于承保收益和投資收益。但是當前我國經濟進入下行期，并將持續一段時間，加上保險費率的市場化改革，使保險公司承保盈利空間進一步壓縮；2015年央行連續降息5次，資金再投資風險加大，資本市場持續動蕩，市場風險趨于多樣化，使得保險公司的投資收益波動性增大。在這樣的形勢下，保險公司就要以長遠的目光，使用長期的、可持續的戰略管理會計思想，使用SWOT分析工具、價值鏈分析、成本動因分析等操作方法對保險公司的成本、風險等進行合理科學的預算、預測、控制和有效管理。運用戰略管理會計是保險公司實現戰略目標的基本保證，對于保險公司實現戰略規劃、提升核心競爭力十分必要。

二、保險公司戰略管理會計的含義及目標

戰略管理會計是為企業戰略管理服務的會計信息系統，它是在新的經濟形勢下對傳統管理會計的延伸和發展。保險公司的戰略管理會計是將管理會計向企業戰略管理領域的延伸和滲透，以公司戰略管理會計的高度為公司戰略管理服務。戰略管理會計貫穿于公司戰略制定、實施的整個過程，是使各個經營單位上下聯動的動態網絡。在20世紀50年代，西方國家的保險公司的主要業務放在了風險業務的科學管理，公司經營的重點主要放在負債類項目上。到了20世紀90年代，保險公司的風險管理運營進入到整體化風險管理階段。戰略管理會計擴大了傳統管理會計的視野，豐富與發展了傳統的成本管理、風險管理、資產負債的財務動態管理，還補充了對金融衍生工具的管理。

三、戰略管理會計方法在保險公司的應用

（一）SWOT分析法應用

SWOT分析法對企業的優勢與劣勢、機會與威脅進行分析。對于保險公司來說，優勢和劣勢分析是針對其內在環境的分析，機會與威脅是針對公司外在環境而進行的分析。

運用SWOT分析方法對保險公司進行戰略分析時，首先需要調查研究公司所處的各種環境因素，內部環境因素包括管理、組織、經營、財務、銷售、人力資源等不同的范疇，外部環境因素包括經濟、政治、人口、產品和服務、技術、競爭、市場等范疇。保險公司在調查分析這些內外部環境因素時，既要考慮到公司的歷史，也考慮到現狀和未來發展。完成這個過程后，保險公司可以先將發展有直接或久遠影響的因素排列出來，再將間接與次要影響因素排列在后面，確認公司的能力和限制后，進行戰略分析。

（二）企業價值鏈分析法應用

企業價值鏈分析法，是企業對內部、對手、行業價值鏈上下游的分析。利用價值鏈管理成本的可能性，尋求降低企業成本的方法。

保險公司在公司內部價值鏈中，通過盡力消除價值鏈體系中的“無價值的作業”，對可能產生“有價值的作業”環節盡可能提高運作效率，減少資源消耗來最大限度地優化保險公司內部“價值鏈”，這使得公司在開源節流方面取得了強于對手的優勢。對于保險公司，引入價值鏈分析方法，可以發現其競爭優勢的源泉。保險公司通過對價值鏈中的各個資本、經營要素的分析，并且與競爭者對比，發現“有價值的作業”，為了有效利用資源，甚至可以采用“外包”的形式主動放棄某些功能，如呼叫業務等，確保核心競爭活力的不斷攀升。

（三）成本動因分析法應用

要找到成本變動的原因，就需要對成本動因的分析，多個成本動因的結合可以決定既定管理活動的成本。準確識別和分析戰略成本動因是幫助認識保險公司成本地位及變化的有效方法，為加強成本管理提供了有效途徑。保險公司的成本主要有營業成本和風險成本。營業成本是保險公司日常經營活動中產生營業費用；風險成本是保險公司用于承擔損失的成本、再保險成本等。與其他行業不同，風險成本不僅包括實際發生的賠付損失，還依賴于各種保險責任準備金的計提。保險公司精算人員根據風險發生的頻率及損失程度計提保險責任準備金，這導致風險成本具有很大的不確定性，管理難度比較高。

保險公司成本動因分析包括戰略性成本動因分析和執行性成本動因分析。業務規模、險種結構、風險偏好、承保技術及人力資本是成本動因分析的分析要素構成。業務規模是一個重要的結構性成本動因，企業規模的擴張速度將引起結構成本變動，從而影響企業效益。不同的險種結構對應不同的賠付率和賠付趨勢，影響成本的高低。風險偏好對應的風險成本是成本分析的關鍵環節。識別成本動因是搞清成本形成和變化的主要方法，同時為改善保險公司價值活動和強化運營成本控制提供有效途徑。由于每個保險公司的運營特點和自身條件不同，在運用成本動因法分析時，除了分析一般動因之外，還需要結合保險公司自身實際情況，重點分析對保險公司影響重大的成本動因因素。

（四）平衡計分卡應用

保險公司平衡計分卡圍繞公司戰略展開，從財務、客戶、內部營運和公司成長與發展四個維度確保公司戰略目標切實有效地執行。實現平衡計分卡要求保險公司在制定企業的戰略發展指標時，綜合考慮企業發展過程中的財務指標和一系列非財務指標的平衡。