小微企業稅收優惠政策分析

魏歡歡

摘要：小微企業是經濟發展中的生力軍、就業的主渠道，同時也是創新的重要源泉。為扶持小微企業的順利發展，國務院出臺了一系列相關的稅收優惠政策。本文梳理了其中主要的稅收優惠政a策，以及在會計中的相關處理，以便使小微企業會計人員更好地了解、使用這些政策，從而使這些優惠政策落到實處。

關鍵詞：小微企業 稅收優惠政策

一、對小微企業實施稅收優惠的現實意義

（一）目前小微企業的現狀。全國第三次經濟普查結果顯示，截至2013年末，我國共有785萬個小微企業法人單位（包括第二產業和第三產業），占全部企業法人單位95.6%;從單位資產總額來看，小微企業已達138.4萬億元，占全部企業法人單位資產的29.6%;從企業從業人員來看，小微企業超過企業法人單位從業人員的一半，達到14 730.4萬人。表1列舉了按部分行業分組的小微企業情況。

《2014年國民經濟和社會發展統計公報公報》顯示，2014年第三產業增加值306 739億元，占國內生產總值的。為48.2%，高出第二產業5.6個百分點;在2014年全國新設立的企業中，第三產業企業數量增幅為50.03%，明顯高于第二產業29.72%的增幅。

（二）小微企業面臨的問題

1.稅負重。據《小微企業融資發展報告2013》調查結果顯示，認為目前稅負過重的小微企業主已超過40%。有學者指出，稅負會影響經濟增長速度，即稅率與增長率的關系是負相關，稅負低或者適中的國家，其經濟增長速度明顯高于稅負高的國家。稅負提高1%，高收入國家的GDP增長率將下降0.34%，而低收入國家GDP增長率則會下降0.585%。

2.融資難。融資難問題突出，束縛了小微企業向規模化發展。融資難是小微企業在發展中面臨的一個重要問題，由于小微企業自身實力比較薄弱，導致其難以像大型企業那樣從金融機構得到貸款，為了保證經營活動的順利開展，小微企業便向借貸利率較高的民間資本尋求幫助，然而，利滾利產生的高額利息又嚴重阻礙了小微企業的生存和發展，使得一些企業因此陷入高利貸的泥潭。小微企業渴望實體做大做強，面臨的最大瓶頸就是資金扶持。

（三）很多小微企業不清楚現行優惠政策，未能享受優惠政策。近年來，國家密集出臺了許多惠及中小企業尤其是小微企業發展的稅收政策，旨在扶持小企業的發展。如國家對小微企業中月銷售額不超過3萬元（季報不超9萬元）的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，暫免征收增值稅和營業稅;免征金融機構對小微企業貸款的印花稅;國家對小型微利企業減按20%的稅率征收企業所得稅;將享受減半征收企業所得稅政策的小型微利企業范圍擴大至低于20萬元。盡管國家出臺很多優惠政策，但是由于宣傳較少，企業對相關政策全面了解的比較少，導致真正向稅務機關申請并享受政策紅利的企業著實不多。

二、小微企業流轉稅方面的優惠政策及會計處理

（一）關于流轉稅方面的政策。在當前經濟形勢下，國務院為了彰顯穩增長、促就業、保民生的決心，出臺以下涵蓋小微企業和個體工商戶的優惠政策。

1.財稅[2014]71號規定，月銷售額不超過3萬元（含3萬元）的增值稅小規模納稅人，可以免征增值稅。文件還規定如果增值稅小規模納稅人兼營營業稅項目的，應當分別核算銷售額和營業額，月銷售額和月營業額分別在3萬元（按季納稅9萬元）以下的，分別免征增值稅和營業稅。

2.增值稅小規模納稅人在稅務局代開發票時需要繳納增值稅。這是因為對收取方來說，代開的增值稅專用發票是可以抵扣的，所以增值稅小規模納稅人要繳納這部分稅款。2014年國家稅務總局公告第57號文件明確指出：增值稅小規模納稅人已經繳納了稅款，但月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），并且在稅務局當期代開了增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請退還，但需在專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票之后。

3.物業公司收取物業管理應按權責發生制原則按月確認營業收入，并按月申報。月申報額超過3萬元正常納稅，不超過3萬元的可享受小微企業營業稅減免政策。為加強物業公司稅收管理，主管地稅機關應嚴格控制其發票領用種類，只允許領用網絡發票或稅控發票，特殊情況（如停車費）經審批可領用1元、2元、5元小面額的通用定額發票。物業公司在向小區住戶收取物業管理費時，一次性收取一個季度或者是半年的物業管理費，當月開具發票金額超過3萬元，但按權責發生制原則分攤到當月營業額不超過3萬元的，網絡及稅控發票比對應做通過處理。

（二）關于流轉稅方面的會計處理

1.增值稅。增值稅是價內稅，所以先計算不含稅的應稅額，公式為：不含稅的銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。

借：銀行存款

?貸：主營業務收入

? ?應交稅費——應交增值稅

符合2014年國稅總局57號公告規定的，月底銷售收入不超過3萬元（按季納稅9萬元），不繳納增值稅，將計提的增值稅轉入營業外收入：

借：應交稅費——應交增值稅

? ? 貸：營業外收入——政府補助

2.營業稅。若免征營業稅，則不作相關處理。

三、關于所得稅方面的優惠政策及會計處理

（一）所得稅優惠的對象。根據工信部聯企業[2011]300號文件的規定，按照營業收入等標準將企業劃分為大型、中型、小型、微型等四種類型，表2列舉了部分小微企業劃型標準。

從表中可以看出，表3的“小型微利企業”所指的企業范圍要比表2“小微企業”小，也就是說財稅[2011]4號文件規定的所得稅優惠對象并不是所有的小微企業。

（二）關于所得稅方面的優惠政策。

1.企業所得稅。根據財稅[2015]34號文件，自2015年1月1日至2017年12月31日，如果小型微利企業年應納稅所得額不超過20萬元，其所得額的50%視為應納稅所得額，然后再按20%的稅率繳納所得稅。

企業所得稅法實施條例所稱從業人數，包含兩部分，一部分為與企業建立勞動關系的職工人數，另一部分為企業接受的勞務派遣用工人數。從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式為：季度平均值=（季初值+季末值）÷2;全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4;如果年度中間開業或者終止經營活動的，就以其實際經營期來確定。

2.個人所得稅。根據財稅[2011]62號文規定在對生產經營所得征收個人所得稅時，個體工商戶戶主、個人獨資和合伙企業自然人投資者的稅前費用扣除標準是3 500元/月。另外，財稅[2014]48號文件明確指出，個人持有1個月以內（含）的并且是全國中小企業股份轉讓系統掛牌公司的股票，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年（含）的，其所得按50%計入應納稅所得額;持股期限超過1年的，這個比例則降為25%。

（二）關于所得稅方面的會計處理

1.預繳時：

借：所得稅

? ? 貸：應交稅費——應交企業所得稅

借：應交稅費——應交企業所得稅

? ? 貸：銀行存款

2.年終按自報匯算清繳：

若補繳，

借：所得稅

? ? 貸：應交稅費——應交企業所得稅

3.繳納年終匯算：

借：應交稅費——應交企業所得稅

? ? 貸：銀行存款

4.需退還的：

借：其他應收款——應收多繳所得稅

? ? 貸：所得稅

若經稅務審批，

借：銀行存款

? ? 貸：其他應收款——應收多繳所得稅

若不辦理，用以抵下年的，

借：所得稅

? ? 貸：其他應收款——應收多繳所得稅

四、其他相關優惠政策

（一）關于印花稅方面的優惠政策

為鼓勵金融機構對小型、微型企業提供金融支持，進一步促進小型、微型企業發展，2014年10月24日出臺的財稅[2014]78號文件規定：至2017年12月31日對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅，其中對小型、微型企業的認定，要按照工信部聯企業[2011]300號文件的有關規定執行。

2014年5月27日出臺的財稅[2014]47號文件規定，2014年6月1日起，中小企業股份買賣、繼承、贈與股票時，出讓方依實際成交金額按1‰的稅率計算繳納證券（股票）交易印花稅。

（二）關于免征政府性基金和行政事業性收費的優惠政策

根據財稅[2014]122號的規定，自2015年1月1日起至2017年12月31日，對月銷售額或營業額不超過3萬元（按季納稅不超過9萬元）的繳納義務人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業建設費。

根據《財政部辦公廳關于對小微企業免征船舶港務費等三項行政事業性收費有關問題的復函》（財辦稅[2015]14號）等，明確免收小型微型企業發票工本費、政府性基金、船舶港務費等。

（三）關于中小企業進口科技開發用品免稅的優惠政策

為促進中小企業技術進步、提高產品質量，財稅[2011]71號規定，對符合條件的技術類服務納入現行的科技開發用品進口稅收優惠政策范圍，在2015年12月31日前，中小企業進口國內不能生產或者國內產品性能不能滿足科技開發需要的產品時，免征進口關稅以及進口環節的增值稅和消費稅。

（四）關于中小企業信用擔保機構準備金稅前扣除的稅收政策

根據財稅[2012]25號文件規定：中小企業信用擔保機構計提的擔保賠償準備允許在企業所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的轉為當期收入，計提的標準是不超過當年年末擔保責任余額1%。另外，計提的未到期責任準備，允許在企業所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的余額轉為當期收入。對于符合政策規定的實際發生的代償損失，從計提的擔保賠償準備中扣除，不足的部分在企業所得稅稅前扣除。J

參考文獻：

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