企業全面預算管理與會計信息質量關系研究

侯雪筠+朱婷婷

摘要：全面預算管理作為企業內部管理控制的一種手段，是企業對未來整體經營規劃的總體安排，是資源配置的核心工具。會計信息是企業向公眾提供的有關財務狀況、經營成果等方面的財務資料，它是企業資源配置的起點和歸宿。本文將從全面預算管理與會計信息質量的現狀分析入手，探求深化全面預算管理，保證會計信息質量的有效對策。

關鍵詞：全面預算管理 ?會計信息質量 資源配置

一、全面預算管理和會計信息質量的現狀分析

20世紀90年代全面預算管理制度逐漸被我國大中型企業所接受，在自身積極探索中初步形成了具有中國特色的全面預算管理制度。現階段，全面預算管理已得到較大程度的推廣，企業實施全面預算管理制度，說明全面預算管理作為現代企業的綜合管理工具得到了應用與推廣。2013年舉辦的第五屆2013影響中國信息化全面預算管理的“十大案例”活動中，中國民航機場建設集團、深圳航空公司、中聯重科等10家企業入圍并獲得殊榮，成為全面預算管理應用領域的“標桿企業”。雖然全面預算管理得到了廣泛推廣，但由于缺乏實務處理經驗，我國企業全面預算管理應用狀況與先進國家相比，還存在許多不足。

上市公司會計信息質量是減少市場投機、防止市場操縱、保護投資者權益的重要保證。但就我國資本市場當前客觀情況而言，會計信息質量現狀不容樂觀，企業存在的虛假和不規范操作破壞了資本市場的正常秩序，嚴重挫傷了投資者的信心和熱情，阻礙了我國證券市場籌集資金、優化配置功能的發揮。截至2014年10月，有39家公司因涉嫌信息披露違規被證監會調查。盡管我國資本市場的相關行政法規、部門規章、規范性文件和自律規則是比較完善和規范的，但財務違法的案例依然層出不窮，一方面說明財務稽查執法沒有落到實處，打擊力度不夠;另一方面也說明企業內部的管理體系存在漏洞，使造假行為有機可乘。

二、全面預算管理與會計信息質量的互動機制

會計信息質量與全面預算管理的關系是互動的。上市公司出于自身利益的目的，可能通過降低會計信息質量的方式掩蓋公司代理人員背離全面預算的尋租行為;較高的會計信息質量可以減少信息不對稱，避免管理者的道德風險和逆向選擇，為全面預算管理塑造了良好的環境。全面預算管理效率越高，越能對企業日常活動中形成的會計信息實施有效監督，保證披露的會計信息質量。

（一）全面預算管理能提高會計信息質量

全面預算管理是企業內部管理的一部分，它貫穿于企業的整個經濟活動中，對經濟活動的事前、事中實施有效控制、事后進行業績考核，涉及到企業全面的會計信息，能夠保證會計信息的準確性，減少信息不對稱的情況，使財務造假行為無機可乘。

對企業而言，會計信息失真可能與目標利潤壓力過大有關，全面預算需要滿足各預算表之間的平衡關系，對各預算之間形成一種相互制約的管理，降低了預算的隨意性，為經營者虛增利潤設置了障礙，從而確保了企業披露會計信息的真實性、公允性。

（二）會計信息質量能優化全面預算管理

首先，會計信息質量能夠優化預算管理環境。高質量的會計信息有利于降低信息不對稱程度，減少企業各層委托代理關系中的當事人財務造假的可能，優化了內部的委托代理鏈，從而為全面預算管理的執行塑造了良好環境。其次，會計信息質量能夠改善全面預算管理體系。全面預算管理是一種管理工具，它直接受到會計信息質量狀況的影響，會計信息質量越高，預算的編制就會更加科學、合理。企業會計信息真實，各部門、單位才能通過企業預算，對比、分析實際經營活動與企業總體目標的差距，從而及時采取有效措施加以改進，進一步優化全面預算管理體系。

三、深化全面預算管理保證會計信息質量的對策

（一）完善全面預算執行的控制制度

在企業生產經營活動中，財務管理處于比較被動的地位，對于企業的收入和支出如何發生、該不該發生，會計部門無法有效地進行管理和控制，大量的生產經營活動往往是在發生以后，才由會計部門進行賬務處理。為了改變財務管理和預算管理相脫節的情形，公司需要實行全面預算管理，它關注的不僅是會計利潤，還有現金流的確定性，會計部門必須通過預算安排好資金的使用，只有這樣才能有效地強化財務的預測、控制和監督職能，從而提供公允及時的會計信息。

企業制定預算后不能讓其流于形式，執行者應當對預算進行有效的管理，促進預算的實施。在執行的過程中切忌一成不變，企業要針對自身的實際情況，建立完善的執行控制制度，加強各部門之間的協調和對預算制度執行情況的管理工作，定期對預算執行情況進行分析，如果情況確實已經發生重大的變化，就應當調整預算或重新制定預算，以達到預期的目標。完善的控制制度具有較高的執行效率，會計部門根據實際與預算的偏差進行不斷調整，使得會計數據越來越接近實際值，從而縮小了財務舞弊的空間，使報表數據更加真實和完整，提高了對外披露的會計信息質量。

（二）加強全面預算管理的信息反饋

健全的預算管理信息反饋機制是執行效果及時反饋的保證。企業可以建立多層級預算管理跟蹤報告制度，各預算責任中心分別報送日報、周報、月報、季報、年報，并對各項預算目標進行定期跟蹤分析，形成相應的預算反饋表;最后由財務部負責編制預算執行表，根據各部門的反饋表作出客觀的差異分析;所有的預算反饋提交管理層后，還要進行及時跟蹤，確定采取的相應對策和措施被合理采用，并將跟蹤結果并入下一次的預算反饋。

預算管理就是在這樣循環反饋的過程中不斷查找整體布局中存在的問題，并反復修訂預算數據，從而使會計部門迅速準確地獲得第一手信息。在信息下向溝通中，加強預算執行效果的信息反饋，能有效避免信息在傳遞過程中出現遲緩、歪曲甚至遺失等現象。管理層的預算信息及時、完整地傳遞給各部門，保證企業日常經營活動嚴格按照預算進行，那么最終財務部門記錄的會計信息才不會失真;在信息上向溝通中，充分的信息反饋能及時糾正各部門消極對待、就地掩蓋問題的行為，這樣財務部門就不會存在粉飾財務報表的行為，披露的會計信息才是可靠的、高質量的。

（三）完善全面預算管理的考評機制

預算考核的力度決定著預算制定和執行的有效程度，只有完善預算管理考評機制，才能充分調動全員參與預算管理的積極性和主動性，防范管理層的道德風險或逆向選擇行為。企業建立的預算考評機制要注重實效，首先，考核指標的設定需有正確的導向并符合企業戰略目標，冗雜或是錯誤的考核指標會使企業的經營方向偏離戰略目標，導致公司為了獲得短期利潤修改報表數據，提供虛假會計信息。其次，考核指標要得到全體員工的認同，起到適當的激勵作用。激勵機制一定要與考評機制相適應，對于沒有實現預算目標而需要承擔責任的部門和個人應采取有力度的懲罰措施，以促進企業組織內部的橫向競爭;對于為企業創造價值的員工應給予相應的獎勵措施，調動其繼續努力的積極性。激勵與約束合理配合，能夠規范企業高管人員的尋租行為，保證了提供會計信息的真實性。

四、提高會計信息質量確保資源配置效率的對策

（一）確保宏觀資源配置的對策

在資本市場上，會計信息是外部投資者建立合作關系的重要橋梁，它向投資者傳遞各公司的財務信息和經營信息，從而使投資者確定投資方向、做出投資決策。所以，高質量的會計信息能夠幫助投資者做出正確的投資決策，進而影響資本市場的價格效率、在宏觀上引導資金的流向和分配，最終使得宏觀資源配置效率實現最優化。因此，提高會計信息質量確保宏觀資源配置效率的對策就是健全資本市場的外部環境，具體措施有：

1.健全相關法律法規。2007年實施的新企業會計準則在很多方面規范了企業的經濟行為，但是某些會計處理還存在爭議，所以會計準則的制定應符合我國的現實情況，注重在實務中的可操作性，能夠維護多方主體的利益，清晰明了并易于操作實施。在健全會計準則的同時，還應重視配套法律法規的建設，比如公司法、經濟法、稅法等，各法相互配合、共同發揮作用，遏止財務舞弊行為的發生。

2.加強監管機構的監督。監管部門應該對經濟行為實施事前、事中、事后監管，做到及時發現并及時處理問題。首先，作為專業的監管人員，要提高監管人員的專業素質，嚴防監管人員利用權力與上市公司相互勾結，造成更嚴重的后果。其次，要加大監管力度和懲罰力度，提高虛假會計信息的披露成本，使企業形成良好的做高質量會計信息的氛圍，促進資源的高效配置。

（二）確保微觀資源配置的對策

微觀資源配置效率就是指企業的投資效率，具體體現為投資過度與投資不足兩方面。企業管理層作為投資決策者，如果管理行為不當就可能導致投資過度或者投資不足，最終使企業資源配置效率下降。高質量的會計信息能夠有效避免交易中契約不完備、信息不對稱和代理問題等，進而減少各利益相關者的利益沖突，減少管理層行為的影響，從而優化微觀資源配置。因此，提高會計信息質量確保微觀資源配置效率的對策就是規范公司的內部制度，具體措施有：

1.完善公司治理結構。公司應該設立相互制約的職能部門，明確股東大會、董事會和監事會的職能，做到企業內部管理者不越級、不越權、恪盡職守，努力做好管理工作，減少內幕交易和人為操縱等惡性行為，提高會計信息質量。同時，要避免獨立董事和內審部門形同虛設，充分發揮其監督作用。

2.加強內部控制建設。2012年我國正式實施《企業內部控制基本規范》及一系列配套指引，標志著內部控制制度步入正軌，并得到了各公司的推廣和重視。加強公司內控制度建設，引導員工樹立正確的價值觀念，強化職業道德意識，使上市公司營造一個標準化、制度化的管理氛圍，從而減少違法、欺詐、違規等因素來避免內控失效，為提高會計信息質量提供有利環境。X

參考文獻：

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