基于價值鏈的Y食品企業QHSE內部控制優化研究

王海兵+宗廣平

著生活水平的提高，人們對食品的要求愈來愈苛刻，食品質量安全問題無疑已經成為最能觸動公眾敏感神經的重大問題，出現食品安全問題對企業發展和品牌聲譽可能會造成致命的打擊。令人不解和震驚的是，不安全食品的來源往往是享譽國內外的大型企業集團，這種現象不禁讓人思考：企業集團的內部控制為何如此脆弱？食物是人們維持生存的最基本物質，食品的特殊性使食品企業承擔了特殊的社會責任，因此站在價值鏈的高度并結合QHSE四位一體的管理理念對食品企業進行內部控制優化，能為食品企業實施先進的管理方法創造全新的思路。

一、理論基礎和文獻回顧

（一）價值鏈理論研究

Lindsay教授和Kalagnanam教授兩位學者在做了充足的研究分析之后，于1999年得出結論，企業內部良好的協調機制可以通過建立非正式的、有機的和開放的控制形式來形成，這種協調機制的建立也可以使價值鏈內部各個流程更加協調更加優化，同時可以降低生產過程的不確定性風險，從而能夠在經營管理過程中不斷地創新，更大限度地滿足顧客需求。Fredrik Nilsson與Coneours Cepro（2001）提出，企業在運行過程中應該將價值管理控制、業績管理控制和戰略管理控制合而為一形成新的控制模型，并將新模型應用到整體的經營活動當中去，這樣更有利于保證企業戰略的實現。COSO委員會也已經明確表示在風險管理框架的討論稿中，企業的內部控制應該作為風險管理模塊中必不可少的一個環節。然而與內部控制框架相比較而言，風險管理框架的覆蓋面更廣，因此可以說風險控制是基于內部控制框架的延伸和拓展，更是對風險進行的更加清晰準確的定義。在經濟活動中到處都有價值鏈，企業內部各環節的互相聯系便構成了企業的內部價值鏈，其正常運行是企業存續的基礎保障。而外部價值鏈則體現了外部與企業有關聯的各企業之間的相互聯系，包括上游供應商和下游的物流、消費者等等，不管是內部價值鏈還是外部價值鏈的價值活動，只要其存在于價值鏈之上，就會對企業的價值實現產生影響。波特提出的“價值鏈”理論告訴我們，企業要想立于不敗之地就必須提高企業的競爭力，價值鏈上各個環節要互相幫助共同形成一個合力來提高企業的綜合實力。

（二）內部控制理論研究

林鐘高（2006）認為，企業內部控制的目標和企業生存的總體目標是一致的，兩者都是以提高價值為目的。李心合（2007）認為內部控制應該與時俱進，緊跟時代的步伐，適應不斷更新的環境，內部控制應該以現代企業需要解決的實際問題為導向，以不斷創造企業價值為目標，通過價值鏈分析檢驗企業風險，控制平臺是管理信息系統不同于以往的財務流程，所以價值鏈內部控制應該突出控制的重點，做到更全面更透明。趙明（2010）對基于價值鏈的企業內部控制進行研究，說明了建立價值鏈管理的內部控制系統對企業的生存和發展會產生巨大影響。內部控制，從最初的基本會計控制，經歷了諸多波折，演變到現在的以風險控制為核心，這是社會不斷進步企業不斷發展壯大的共同結果，也是現代化管理制度下的必然產物，隨著信息化的不斷推廣和運用，在今后的發展中有不斷創新的審計技術和管理理念作為指導，內部控制將繼續前行。

（三）QHSE理論研究

QHSE管理系統在石油行業普遍運用，該系統的管理目標主要是實現QHSE的標準化、一體化、信息化，本著共性兼容、個性互補的原則把質量、健康、安全、環境等融入到系統中來，做到四位一體、全面覆蓋。該系統要求企業生產的產品要滿足顧客的需求、生產加工過程中要保證員工的安全、發展進程中更要注重周邊環境的保護。其工作方法為PDCA循環：實施、計劃、檢查、改進。QHSE管理體系（質量、健康、安全、環境） 是經過縝密的思考和研究總結出來的一套科學高效的管理系統，選擇這套管理模式就是選擇了一套標準的管理工具，通過科學的方法來管理團隊，通過該系統的實施運用，可以幫助企業節約生產管理成本，提高管理水平。

對于一個企業來說，整個價值鏈中的各個環節都必不可少地存在不同的風險，因此，把風險管理理論應用于整體價值鏈當中，并對之進行分析研究，能使企業更清楚地了解自身情況，所以也能夠更好地應對風險并且提出應對措施，使內部控制體系不斷得到完善。綜上所述，將QHSE管理系統和價值鏈理論相結合來融入內部控制理論，對Y食品企業進行內部控制優化研究，以實現企業整體價值增值為目標，力圖建立高效準確創新的內部控制流程，從而可以提高效率，提高自身競爭力，進而能夠實現內部控制的價值和作用。

二、基于價值鏈的QHSE內部控制案例研究

（一）案例背景

Y是一家多元化的企業集團，旗下有地產、旅游、食品、商業、建筑、物流和金融在內的七大產業，集團總部設于南京，集團旗下有300多家分（子）公司，遍布全國各地，不僅開創了中國低溫肉制品行業的先河，而且還是中國冷鮮肉行業的領跑者。

作為全產業鏈經營模式的實踐者和領導者，理論上不該有質量安全問題，但是事實卻完全相反，眾多問題事件的發生足以使Y食品企業的管理層認識到內部控制的薄弱。價值鏈管理理論和內部控制理論雖然各有側重，但兩者的終極目標相當一致：都是為了實現公司價值最大化，實現公司的戰略目標。可以說內部控制是整個價值鏈鏈條中的一個環節，屬于特殊的價值增值活動，而QHSE系統則是站在可持續發展的高度來提高企業價值，與QHSE系統相融合能使內部控制制度更加完善。

（二）案例運用

食品的生產與供應連接著許多不同的交易主體，比如生產制造商、經銷商、原材料供應商、儲運經營者，以及一些相關的加工設施、添加劑、包裝材料的供應者等，他們分工協作共同完成食品及其輔助材料的生產、加工、儲存分銷與處理等各個環節的活動。產品質量的好壞取決于供應鏈上所有相關聯廠家的產品質量水平，而且與廠家數量以及每家廠商的產品質量狀況都密切相關。食品安全需要食品供應鏈上所有相關者的共同努力維護，需要食品供應鏈上各廠商信守承諾來予以保障。所以在傳統的內部控制基礎之上結合價值鏈，并區別內部價值鏈和外部價值鏈對內部控制路徑進行優化，對傳統食品企業的內部控制加以改善，可以實現企業增值增強企業的競爭力。

1.Y食品企業QHSE內部控制診斷。若想更好地對Y食品企業的內部控制系統進行優化，就應該全面地考慮企業在經營發展過程中的每一個環節。上文已經對Y食品企業的內部控制環境以及內部控制系統進行了簡要的概述，接下來就是要利用價值鏈理論進行具體的QHSE內部控制分析，找出內部控制中存在的問題所在。具體研究思路如下圖所示。

（1）內部控制環境薄弱。作為我國的大型食品企業集團，其生存和發展依賴于百姓的信任和支持，而其利益來源也建立在百姓的健康之上，基于企業內部價值鏈來講，Y“問題豬肉”背后暴露的主要是人力監管存在漏洞，內部控制環境基礎薄弱。從Y食品企業所處的外部宏觀環境來看，企業現階段發展環境良好，擁有先進的技術和雄厚的財務實力，對于QHSE系統整體的實施運用來說有其競爭優勢;但是從公司內部微觀環境來看，食品安全質量問題有增無減又說明企業仍然處于尷尬的境地：內部控制環境仍顯薄弱。總體來說，內部控制環境薄弱主要體現在各種規章制度的約束無力或者形同虛設。各種制度的形同虛設必然容易導致企業內部組織結構產生混亂，導致權責劃分不清，這樣就容易陷入惡性循環。

食品企業屬于勞動密集型產業，綜合各方面因素，食品企業通常都設立在郊區或者遠離人群居住的地方，正是由于這種地理位置原因很難吸納高素質的人才進入隊伍。正是由于食品企業這種特殊性，Y的工廠和總部出現分離的現象，總部往往設立在城市，這就使得內部在人力資源管理方面不得不進行遠程遙控操作。大多數食品企業都是從最初的作坊式生產發展演化而來的，到了現代已經越來越具規模，有的也已經發展成大的集團產業，Y食品企業亦如此。權力大多集中在少數大股東手中是上市公司的普遍特征，在發展中廣納各方意見相當困難，如采購人員和檢驗人員、管理人員和財務負責人員經常會造成職權混亂的情況，在食品企業里尤甚。

（2）風險評估有待完善。大眾對食品質量安全問題愈來愈關注，媒體對于其討論更是不斷升溫，食品企業應越來越重視風險防控給企業帶來的現實意義。在事故爆發之初，Y企圖采用對媒體隱瞞和抵賴的伎倆來瞞天過海，堅決否認，遮遮掩掩，推卸責任，最后才極不情愿地向消費者道歉，直到事情完全暴露，才實施全面召回。在此過程中不知又有多少無辜百姓的人身健康受到威脅。這充分說明Y食品企業內部對于食品質量安全的風險評估和面對突發事件時的應急處理不夠及時、不夠準確，這是Y食品企業亟待解決的又一重大問題，即風險評估能力不足，工作不到位。風險評估是企業建立和實施有效內部控制的一個重要環節，對于Y而言，最重要的風險控制點無疑是生豬的采購質量。由于Y食品企業低成本加速擴張，生豬的供給主要采用采購模式，就是“養豬戶-加工廠”，而生豬來源大多是農村散養戶，企業無法直接、全面地控制生豬質量，缺乏具體的管理辦法及監管部門。

在Y食品企業的發展過程中試圖通過價值鏈來塑造環境提高利潤，其實施和運用的過程中要用到戰略思想和戰略方法，無疑會給企業帶來戰略風險，而QHSE管理體系的安全管理模塊中專門就風險管理做出詮釋，所以QHSE管理體系的實施和運用過程實際包含有風險管理思想，而各種風險的存在恰恰說明了Y食品企業風險管理方面的不足，此時，內部控制就顯得尤為重要，這時的內部控制不僅要有良好的公司治理結構為戰略決策提供制度環境保障，還要能對風險的發生進行評估，并制定出有效的應對措施。

（3）控制活動不足。隨著Y食品企業擴張，子公司的食品質量已然成為企業發展進程中最大的隱患。Y食品企業在國內肉制品加工領域一直處于領先地位，一直都堅信食品安全必須要貫穿滲入到生產加工的每一個環節當中去。從原材料的檢驗、生豬的養殖以及對生產加工過程的管控，再到不安全產品的召回，整個過程都要有科學的技術和管理的支持。雖然Y擁有自己的內部控制活動標準體系，但接連不斷的問題事件證明其體系并不嚴密。

如果只是控制單一生產企業的食品安全，Y食品企業的內部品質監控制度或許算是有效的，但是Y食品企業的子公司分散于全國各地，如今食品質量安全事件隨處可見，這只能說明Y食品企業內部質量控制活動和內部控制監管系統仍然存在缺陷。如何有效地控制子公司的食品安全問題已經成了Y食品企業擴張進程中必須解決的首要問題。生產作業是Y食品企業最重要的一項活動，同時根據企業價值鏈的有關思想，它也是內部價值鏈活動中相當重要的一個環節，產品質量與生產作業的質量息息相關，好的質量是企業健康發展的有力保障。所以在內部控制活動中不斷加強并且完善生產控制活動，不僅能夠加強企業內部控制建設，而且可以通過促進價值鏈中某一環節的增值來帶動整個價值鏈增值。另外，員工健康是食品安全的重大問題，整個過程離不開員工的參與，QHSE管理體系中提到的職業健康就包括體檢管理，健康的生產環境才能生產出健康的食品。明確國家對食品從業人員的健康要求和標準，嚴格檢查健康管理制度，保證食品質量安全，特別是考慮到食品企業的特殊性，提高員工自身健康標準有著重大的戰略意義。

（4）信息與溝通欠缺。內部控制過程中的信息反饋機制是通過建立信息與溝通系統來實施的，這樣不僅能夠加強企業內部的風險管理水平，又能及時準確地應對發展過程中可能面臨的各種問題。①企業內部信息溝通不暢。企業內部由于未履行職責而使企業蒙受損失，這源于領導的官僚主義嚴重、溝通的渠道不暢通，如果員工本身也缺乏主觀能動性，勢必導致公司財產蒙受損失。究其原因，不乏管理層反應遲鈍、管理者的剛愎自用，拍腦袋決策等客觀原因。理論上來說，如果能真正把現代企業內部控制制度與價值鏈、QHSE管理系統相結合，并認真貫徹執行，肯定會降低類似問題出現的幾率。②企業與社會大眾信息不對稱。在食品質量安全方面信息的極度不對稱現象仍然是存在的。各種質量安全事件的頻繁發生足以讓人們意識到誘人廣告背后的假冒偽劣和不負責任。信息的不對稱導致食品企業與公眾看似很近實則脫離的社會關系，遇到問題事件便會被推到風口浪尖，其后果不堪設想。

（5）環境監督亟待增強。企業在遵循價值鏈思想增加企業價值的同時往往容易忽略自身給環境帶來的危害，加強環境保護是Y食品企業履行社會責任的行動體現。對Y食品企業來講，其關聯產業主要有畜產品的加工、產品包裝和食品化工等行業。產生的污染物主要有廢氣廢水和包裝物。Y這種大型食品企業擁有自己的畜牧養殖廠，養殖過程中會產生大量排泄物，這些污染物很可能帶有大量病毒和細菌并且氣味難聞，如果得不到妥善處理就釋放于大自然當中，將嚴重影響人們的身心健康。生產過程中大量的污水排出可以在短時間內造成水體富營養化，嚴重影響生態平衡。另外，針對Y食品企業來說，塑料包裝物不僅可以保護食品不受外界污染，還能美化商品給消費者帶來愉悅。但是隨著商品進入千家萬物和被消耗，包裝物就失去了存在的價值，絕大多數被當成垃圾扔掉而變成污染源。由此可見，企業內部的環境監督制度需要進一步增強，需要全面提高企業的自主環境管理水平，推動企業主動承擔環境保護社會責任。

2.Y食品企業QHSE內部控制優化。食品生產企業內部控制制度的建設應該基于價值鏈并結合QHSE管理系統和內部控制五要素分別在質量、安全、健康、環境等方面來逐步展開，而且要突破傳統的價值鏈思想，因為傳統的價值鏈是站在價值增值的高度對企業進行全局的戰略部署，而QHSE管理系統更注重長期的、可持續的、和諧均衡的價值增值，傳統的價值鏈偏重于短期價值，不注重共贏。

（1）優化內部控制環境。近年來，Y食品企業分別在南京、安微、東北、山東、陜西、廣東等地密集布局，設立多家加工廠，企業的迅速擴張會面臨諸多問題，如管理工作混亂、崗位職責混淆不分。而且食品企業進入門檻較低，致使該企業不少管理人員甚至是高層管理人員的管理水平比較低。具體表現主要有兩點：一是注重經濟效益。雖然經濟效益是衡量企業生產經營成果的重要指標，但是它并不是唯一的指標，企業的良好形象要通過保證食品的質量來慢慢形成，只有這樣才能有利于企業長期穩定發展。二是管理人員專業素質整體較低。有些處在管理階層的人員沒有管理知識和經驗，甚至沒有參加過任何相關學習和培訓，使企業良好內控環境的形成受到限制。良好的內部控制環境是企業內部建立和實施有效的內部控制的基礎，主要由企業組織內部各個子系統和系統中各種因素構成，其根本目標為保障內部控制系統健康快速有效地運行。所以結合內部價值鏈，Y食品企業應該從提高人力資源管理水平方面入手，加強企業內部控制環境建設。QHSE 管理系統在實施運用過程中需要遵循八項管理原則，并著重強調領導的突出作用，他們應該確立組織統一的宗旨及方向，有為企業創造良好內部控制環境的責任，保證員工的充分參與。管理者作為推動者要能夠保證體系正確和健康地運行。所以在實施過程中的首要任務就是加強企業領導層對QHSE 管理系統的認識，正確認識這種理念的優點，明確 QHSE 管理系統的建立和運行旨在全面完善企業的管理體系，提高企業的管理質量。只有領導層首先樹立正確的管理理念，才能在以后的體系中發揮領導作用，才能為企業確立正確的宗旨和目標，才能為體系的運行創造良好的環境。因此，Y食品企業要在對領導進行必要的培訓和教育之后才能著手建立基于價值鏈的QHSE管理體系。作為一種科學、規范的管理體系，QHSE管理系統的管理思想一定要貫穿到企業的各項工作當中去。食品安全就是企業的生命，是企業生存下去的保證，良好的內部控制環境能夠保證食品企業內部控制制度的健康完整，避免體系運行在某些部門出現空檔，使企業的監督管理工作更加到位，從而保證企業實現利潤最大化，良好的內部控制環境還可以幫助企業提高承擔社會責任的自覺性，作為食品企業的管理層更要積極學習并運用QHSE的管理思想。

（2）強化風險評估。風險容易引發危機，而危機有如下四個特征：① 不確定性。對于企業來講想要準確地預測事件的爆發時間和地點相當困難，因為事件爆發之前要么沒有明顯征兆要么征兆微弱，況且危機是否出現何時出現都存在很強的不確定性。②破壞性。危機一旦發生破壞性往往難以預料，很可能會給企業帶來極其嚴重的損失，可能是物質方面也可能是名譽方面，有些危機甚至可以一夜之間就讓一家企業毀于一旦。③突發性。危機往往都是不期而至，讓人應接不暇，無從下手，因此也往往會把企業搞得人心惶惶。 ④緊迫性。危機的發生會在極短的時間內引起各大傳媒以及社會各方的強烈關注，從而引發不可估量的嚴重后果。所以對于食品企業這個特殊行業來說，一定要建立起良好有效的風險評估機制，在具體的實施過程中要堅持常備不懈、預防為主的方針，貫徹反應靈敏、統籌協調、統一領導、共同進步、借力科學的原則。

加強風險評估要做到以下兩點：一方面，基層單位要主動參與全員參與。在QHSE管理系統的建設過程中，執行主體是基層單位和全體員工，所以基層單位和個人應自覺強力執行QHSE管理制度，加強執行意識，并將之融入到日常的生產管理當中去。各部門領導干部應加強領導責任意識，積極鼓勵全員共同參與，并且通過辦理各種培訓班等手段不斷督促員工加強QHSE管理意識，嚴厲糾正不安全行為，預防并消除食品質量安全隱患，從而達到有效評估和控制過程風險預防事故發生的目的。另一方面，要確認食品質量安全一旦發生將要帶來的后果的嚴重性，設想這些后果可能帶來的各種危害的種類，以及各種危害的風險的大小，預測每一種食品發生質量安全問題的途徑、現象、可能性大小以及所有惡果，對各嚴重性制定一個量化的標準，調整或者制定出風險控制的具體措施，并且要與有關各方進行積極有效的溝通，原則上對于超過標準隱患的產品要堅決治理，絕不姑息，從而建立起安全的食品鏈價值鏈，保障食品質量安全。

（3）加強控制活動。QHSE管理系統遵循十大業務模塊，質量管理模塊被置于首位，足見它的重要性。其中涉及到對質量的控制、改進、問卷調查、比照、投訴、考核、大事記等幾個重要環節。Y食品企業首先需要考慮的問題便是如何使自己所生產加工的食品安全健康，這就要求在檢測過程中更要進一步加強質量控制活動，因此Y食品企業完善內部控制活動要注意以下幾點：

首先，要與國際接軌。目前我國的食品標準跟國際標準相比還存在著不小的差距，所以當務之急便是建立能夠與國際接軌的食品安全標準體系。Y食品企業應針對生產管理過程中的具體問題，對各項標準進行修訂、添加甚至是廢除。供、產、運、銷各環節努力運用先進的工藝技術，不斷完善質量和食品安全內部控制活動，努力建立與國際先進水平相接軌的食品質量標準體系。

其次，嚴格控制子公司的數量和質量。根據《生豬屠宰管理條例》的要求，不同級別的城市可設置屠宰廠（場）的數量不同并且有嚴格規定，只有其他欠發達地區市、縣以及西部地區可根據實際情況適當放寬。有些地區如易產生有害氣體、粉塵、煙霧等污染源的工業企業所在地區或場所，以及供水水源地、密集居住區、污染源和自來水取水口等一些環境敏感地帶，不得設置定點屠宰企業。近年來Y在遼寧地區密集布局，連續建設和籌建10座大型生豬屠宰場，盡管Y食品企業一直在規劃發展養殖業，但是目前大多數項目僅僅只有屠宰場，根本沒有自己的養豬基地，原本宣傳的要與養殖戶建立長期緊密的合作關系更只是奢望，所以生產加工過程中需要的生豬主要來自豬販子的零散購入，從這一點來看，要想從源頭上保證食品質量安全完全沒有任何保障。

最后，員工健康應作為重點項目去抓。Y食品企業應定期對員工進行正規的健康體檢，這個時間間隔應該比國家規定的間隔要短，達到標準，身體健康且有健康證明的員工才可繼續上崗，否則，應嚴格按照有關規定和程序給與辭退或者是調整。對于新聘用的員工一律要求要通過體檢并取得健康證明后方可聘用，健康證的取得要符合正規程序，不得弄虛作假。平時的生產生活過程中加強員工的日常衛生管理，加強正規化管理，使其養成良好的衛生習慣。

（4）完善信息與溝通。企業各部門之間要建立起良好有效的溝通模式，加強領導與員工的信息溝通意識，借助科技力量及時掌握國內外食品安全的最新技術動向，并運用于日常實踐工作當中。信息與溝通包括企業內部各層級之間的信息溝通、企業與消費者之間的信息溝通以及企業與環境之間的信息溝通。要想達到對產品質量控制的自我升級與更新，就必須加強各個維度的信息溝通，提升Y食品企業自身的質量安全控制水平。還要加強Y食品企業信息的公開透明度。現實生活中大多數消費者對食品行業的特點不夠了解，問題事件一旦出現往往會發生恐慌甚至帶來嚴重后果，出現這一現象的原因主要是由于消費者對企業的信任感的缺失，歸根結底是由于企業信息不夠公開、不夠透明。所以，要加強Y食品企業信息的公開透明度，增強公眾對食品企業的了解，從而有助于避免由關注度而引起的虛假報道等負面新聞給整個食品企業帶來的不利影響。

（5）增強環境監督。作為一家負責任的肉制品生產企業，Y食品企業更應該履行自己的社會責任，關注周邊環境的變化，加強對環境保護工作的內部監督和建設。同時QHSE管理系統專門也把保護環境當作一個重要的管理模塊，所以企業越是發展就越要加大環境保護力度，運用合理有效的方法對價值鏈上各個環節的污染源進行有效監督控制，最大限度做到排除污染隱患。①設立專職環保監督機構。運用QHSE管理理念管理集團各個分（子）公司的污水處理工作，通過嚴格執行國家和地方的環保法律、法規，對每一個新建、改建的項目都進行環境影響評估，嚴格執行“三同時”制度，向環保部門如實報告污染物排放情況。監督機構應招聘專門的高素質人才，編制環境應急預案，對突發性環境問題及時處理和匯報，要制定明確的污水、污物健康環保指標，督促員工按指標嚴格執行，同時管理部門應不定時地對各個環節進行突擊檢查，確保每一道工序的安全性。②借力高科技。Y食品企業作為食品行業的領跑者，包裝材料不僅要追求環保，更應該追求可持續發展，追求包裝物的循環利用。Y食品集團應該借力高科技在環保器材上加大投資力度，使科技的發展服務于企業的發展，探尋一條與科技與環境共同進步共同發展的和諧道路。運用QHSE管理系統來提高企業的內部控制水平，借力先進的科技知識和現代化設備所帶來的是一個長期的、可持續的價值，因此它的使用和推廣需要各方面的不間斷的大力投入才能看到長遠的效果。Z

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