論稅收法定原則

姚怡萱西北政法大學，陜西　　西安　710021

論稅收法定原則

姚怡萱
西北政法大學，陜西西安710021

稅收法律原則不僅是稅法的重要原則，也是稅法的基本原則，它體現著一國的法治發展的程度。目前我國稅法方面存在較大的問題:稅收法定原則未入憲、授權立法不完善、法律層次較低、公民權利難保護，針對這些問題結合我國實際情況進行完善，逐步實現我國稅收法定原則的適用。

稅收法定;稅收;稅法

一、問題意識

2015年全國人大通過了《立法法》的修正案，在第八條第六款中明確規定了稅種的設立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度必須制定相應的法律。稅收是法治國家的重要組成部分，也是推動法治社會進步的源泉之一。稅法的首要原則是稅收法定原則，目前我國無論是憲法還是稅法都沒有提及稅收法定原則和基本精神的問題。稅收法定原則對于保障人權、維護國家和集體利益都有著重要的作用［1］。如何落實稅收法定原則是我們需要研究的問題。

二、稅收法定的困境

(一)憲法中無規定

我國《憲法》第56條僅規定了公民有依法納稅的義務，沒有規定公民稅收方面的權利。這一條款違背了稅收法定原則的初衷，只強調了公民的納稅義務忽略了納稅權利，與西方國家所提倡的“無承諾不征稅”、“無代表不征稅”的憲法性稅收原則大不相同。稅收法定原則沒有在憲法中得到體現和確認，無法可依的狀態是造成我國稅收法定原則不能落實的重要原因之一。

(二)授權立法不合理

稅收的立法權應該掌握在國家權利機關的手中。而我國的稅收立法權是由行政機關代為制定法律，降低了稅法的效力。行政機關作為稅收的立法者和稅收的執行者權利過于集中，隨著我國經濟發展，授權立法的弊端已經出現，為了避免產生更多的問題，我們在《立法法》修改草案第十條中進行了補充，但是這部分法律制定仍有所欠缺。

(三)法律層次較低

由于稅收立法都采取授權立法的形式，我國的稅法法律層次都較低，以行政法規和稅收規范類文件為主。由此可見，稅收法體系以行政立法為主導，造成了條例是原則、法律是例外的形勢［2］。行政機關作為立法和征稅主體，沒有更高層次的法規規制其行為，難免會濫用權利違法征稅。要改變現狀，就需要改善法律之間的脫節情況，將規范都納入一個框架體系中，結合我國實際情況進行統一的立法來改善。

(四)公民權利的缺失

我國《憲法》只強調了公民納稅的義務，卻沒有對公民納稅的權利進行維護。我們一直主張公民的權利義務對等，但是在《憲法》第56條中可以看出公民的納稅權利義務不平衡，損害了公民的權利。隨著社會的進步發展，公民的維權意思不斷增加，當法律規定的權利義務不平等時候只會增加社會的不穩定性，激化社會矛盾。所以稅收法定原則應該在憲法中被確認，充分的保障公民的權利。

(一)原則入憲

根據稅收法定原則的歷史淵源以及它對民主政治的推動作用，大多數國家都將稅收法定原則確立為稅收立法的最高原則，并從稅種和稅收要素兩方面對政府的征稅行為進行規制和約束，從根本上保證納稅過程中對公民權益的保護［3］。我國應當參照其他國家的經驗，將稅收法定原則納入憲法中，以根本法的形式確認其地位，從根本上確保障公民的權利，限制征稅主體的權力，充分的平衡權利義務的對等性，指導和落實我國稅收法律體系的建立完善，推動社會的穩定和經濟的發展。

(二)明確稅收立法權限

稅收法定原則就是要人民當家作主，征稅的權利由人民賦予，做到“無代表不征稅”。根據《立法法》的宗旨稅收法律應該由全國人大來制定，但是事實上由最高權力機關制定的稅收法律只有4部，發揮作用的大部分為部門規章和行政法規。想要突破目前的瓶頸，就應該借鑒其他國家的經驗結合我國實際情況，嚴格限制授權立法，但是到考慮立法技術等實際問題，最好的方式還是將“全部授權”模式逐步變更為“部分授權”模式，權利逐漸回歸正軌［4］。

(三)制定稅收基本法

劉劍文教授就提出，稅收基本法是對國家稅收政策和稅收制度以及稅法的基本問題作出對稅收實體法和稅收程序法具有普遍指導意義規定的法律［5］。作為稅法體系的核心，稅收基本法應該對稅法的基本原則、征納稅主體權利義務、征納稅程序等問題做出明確詳細的規定，使其更具有操作性和實用性。而制定稅收基本法可以增加稅法的權威性和穩定性，完善我國稅法體系結構。

(四)保障公民權利

稅收法定原則根本目的是通過法律制約國家的征稅權、征稅行為來保障納稅人的人權。但是我國《憲法》只規定了依法納稅的義務卻不規定享有的權利。所以，我們必須在法律上明確公民的稅收權利，設置納稅人權利義務時應該考慮其對等性，合理的安排稅收負擔。為了真正的保障納稅人的權利不被架空，還應該讓公民參與到立法過程中，增加稅收立法的透明度和公開度，充分尊重公民的意見。

［1］張守文．論稅收法定主義［J］．法學研究，2004(6)．

［2］安晨曦．論我國稅收法定的缺失及其實現［J］．行政與法，2012(11)．

［3］張春燕．落實稅收法定原則應明確的問題探析［J］．法制與社會，2015(1)．

［4］郝如玉．落實稅收法定原則的路線圖［J］．會計之友，2014(17)．

［5］劉劍文．稅法學(第2版)［M］．北京:人民出版社，2003．

三、完善措施

D925．2

A

2095－4379－(2016)04－0257－01

姚怡萱(1991－)，女，漢族，陜西西安人，現為西北政法大學經濟法學院，2014級碩士研究生。