商業銀行會計稽核工作管理

賴婧華

為加強商業銀行內部控制，有效預防和發現商業銀行經營發展與業務處理中的風險點，提高自身核心競爭力，各商業銀行均從制度建設、業務流程設計、部門崗位設置等多角度積極開展自身內部控制建設，而會計稽核管理在商業銀行內部控制建設中有著重要而獨特的地位，不斷發揮其作用。

一、會計稽核工作及原則

會計稽核工作是會計管理工作的重要組成部分，是強化安全核算的一道重要防線。其依托業務數據、憑證影像、預警信息、視頻信息等資料，對業務的真實性、完整性、準確性與合規性進行審核、查找、揭示、糾正問題，以規范業務操作行為、有效控制風險。

會計稽核應遵循下列基本原則：（1）獨立性原則。會計稽核工作與業務受理、辦理必須在崗位和空間上實行分離。會計稽核人員不應兼任業務處理員。（2）全面性原則。會計稽核工作應涵蓋前中后臺業務，全面核查業務處理機構上交的會計憑證。（3）重點性原則。應在全面核查的基礎上，根據業務操作風險的高低，實行限額與比例管理，對業務辦理中所涉及的重點交易、重點環節、重點機構進行重點稽核。（4）及時有效性原則。嚴格控制稽核各環節的處理時限及質量，及時、高效、有序的開展會計稽核工作。（5）持續性原則。根據監管及業務發展的要求，不斷優化會計稽核計算機系統、稽核模型、稽核方式、工作流程等，以達到最佳稽核效果。

二、現階段會計稽核特點

隨著計算機技術及數據分析技術的發展，會計稽核工作已逐漸擺脫傳統的勞動力密集型的特點，開始呈現出新特點。

1.集約化加強與獨立性提高。隨著計算機系統的建設發展，實現了會計憑證與流水信息在短時間內的集中與匹配，已經能夠實現在區域（包括地市、全省、甚至全國）范圍內會計稽核工作的集中，使得過去“同級稽核”的模式得以改變，稽核部門的獨立性得到極大提高。

2.全面性與重點性的兼顧。通過計算機技術實現全面稽核，即通過收集憑證影像與計算機業務系統流水信息的關鍵要素，進行全面自動勾對，同時根據風險程度與業務量，設置稽核模型，篩選業務流水與憑證，對此進行重點審核。

3.數據分析的深入性與即時性的加強。設置預警模型，通過數據的集中與分析，實現對業務處理信息的及時分析與排查，從而找出風險疑點，生成預警信息，并由專門人員分析處理預警信息，下發風險點進行排查處理。這解決了稽核流程各環節耗時所造成的稽核時點較業務時點推延的問題，在能更深入發現風險隱患的同時，使得會計稽核的即時性得到增強。

三、現階段主要存在問題

1.業務發展與稽核人員控制產生矛盾。一方面商業銀行業務規模不斷膨化發展，業務品種不斷增加，在業務稽核復雜化的同時，會計憑證與業務流水不斷增多，使得稽核壓力不斷增大；另一方面，銀行成本控制與利潤盈利目標的要求，使得銀行需對無法直接產生效益的稽核人員進行控制，二者間產生了不可調合的矛盾。

2.對稽核發現問題的核實處理不到位。對會計稽核所發現的問題，只能通過對業務經辦機構主管分行下發差錯的方式進行分析與排查。負責分析排查的稽查人員自身業務素質水平有限，核實排查方式亦有限，多數依靠電話排查與邏輯分析，同時還考慮到本分行自身利益，因此在風險的揭示與上報方面存在缺陷。

3.稽核成果的運用不到位。會計稽核所發現的重大風險往往會下發風險提示，但商業銀行內部多條線同時負責內部控制，對風險提示所提出的制度完善等建議，因沒有專門的牽頭負責部門及處理機制存在，往往未得到很好的處理。

此外，會計稽核所發現的問題，大多直接下發至業務辦理機構，使得業務管理部門對基層行實際業務辦理情況不甚了解，對存在問題的整改只是依靠業務辦理機構自身。

4.對前臺業務后臺集中的形勢應對不到位。隨著前后臺分離工作的推進，前臺大量業務集中至后臺處理，營業網點所辦理的業務往往經過了后臺集中的處理與授權，風險程度不斷降低。對此，目前的會計稽核檢查并未明確重點，使得檢查與風險不盡匹配，稽核監督效能未能充分發揮。

四、管理與改善措施

1.建設專業化稽核隊伍。明確崗位職責，將簡單業務進行外包，行方主要運用再稽核、專項稽核等方式，負責外包質量監督與疑點分析排查。

一是分析、分拆業務，明確稽核要點，使得稽核工作的入門程度降低，將簡單操作性的稽核工作外包，并由外包人員負責將與稽核要點不符的情況登記疑點；二是在行內設置專門的疑點分析崗，由其對外包人員所登記疑點進行分析確認，并下發經辦機構；三是在行內設置再稽核崗位，對外包人員工作進行監督，實現行內稽核人員的精減與專業化提升；四是加強數據分析與計算機系統的運用，以科技為引領，提高風險預警的速度和能力，同時加強非現場稽核力度與比例，提高數據分析能力，彌補手工人力的不足。

2.建立稽核成果的核查模式。提高稽核非現場監控手段和技術支持，提升非現場的稽核和監控效率，建立柜員、憑證、流水、監控視頻等關鍵信息之間的關聯關系，并使稽核系統具有由上述關鍵信息之一索引其它關鍵信息的能力，更好地確認和發現風險。同時，可協同發揮稽核中心與視頻監控中心的作用，由視頻監控中心輔助稽核中心對稽核成果進行核實確認。

3.加強稽核成果的運用。稽核成果的收集與分析。（1）建立差錯問題的分析收集機制，注重對稽核發現問題原因的分析，特別關注因制度不完善，系統不合理引發的差錯，關注可能引發案件、監管部門處罰、法律糾紛的差錯，并對此收集整理，反映至關聯業務部門和上級機構。（2）反饋機制的建立。一是建立聯席會議制度，定期召開會議，與關聯業務部門溝通稽核發現的風險點。對于需要進行制度修訂與補充、系統更新、業務單據更換的，應列出明確辦理日程，以此不斷完善會計管理制度、業務操作規程及銀行計算機系統，使風險不僅止于被發現，還能被妥善處理、解決。二是定期將稽核成果提供給業務部門、審計、合規等部門，促使上述部門能以此為抓手，更好地在各類專項業務檢查、審計檢查、合規檢查中發現問題、防范風險。（3）考核機制的建立。一是將稽核成果的考核納入全行統一的考核體系中，包括日常合規積分考評和KPI績效考核中。在考核中應對稽核成果區分一般、較大、重大和風險性問題，分等級考核。應將已在聯席會議中進行反饋，并明確辦理日程的事項納入考核中。對于非客觀原因造成逾期未完成的事項，應設定標準，對相關經辦部門進行考核。

4.加強會計稽核的重點性。在設計稽核模型與預警模型時，應根據統計學抽檢原理，綜合考慮新型業務、重點業務、風險性業務、業務復雜程度、金額大小等因素，適當對被稽核對象進行抽樣稽核，使抽樣樣本能充分反映被稽核對象的情況。

同時，針對前臺大量業務集中至后臺處理的情況，應在稽核對象抽取時，以控制風險為目標，適當減少對已經過后臺處理的稽核比例，并根據前、后臺不同的風險特性，相應調整前、后臺處理業務的稽核要點，有針對性地進行稽核。

（作者單位：中國郵政儲蓄銀行福建省分行）