上市公司財務報告內(nèi)部控制審計研究

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上市公司財務報告內(nèi)部控制審計研究

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摘要：隨著我國經(jīng)濟與社會的不斷發(fā)展，上市公司財務報告內(nèi)部控制審計的重要性不斷提升，其能夠通過自身特點為我國上市公司提供可靠、真實的會計信息，對上市公司的發(fā)展起著極為重要的作用，本文就上市公司財務報告內(nèi)部控制審計進行相關(guān)研究，希望能夠以此實現(xiàn)我國上市公司財務報告內(nèi)部控制審計工作效率與質(zhì)量的提升。

關(guān)鍵詞：上市公司；財務報告；內(nèi)部控制審計

隨著我國經(jīng)濟全球化程度的不斷提高，我國上市公司財務報表中出現(xiàn)的業(yè)績造假情況屢屢出現(xiàn)，這就使得我國上市公司的財務報告內(nèi)部控制審計工作被推到了風口浪尖，為了較好的進行上市公司財務報告內(nèi)部控制審計，對上市公司財務報告內(nèi)部控制審計進行具體研究，就顯得很有必要。

一、財務報告內(nèi)部控制審計的內(nèi)涵

所謂財務報告內(nèi)部控制審計，是針對資本市場會計信息真實性與質(zhì)量較差這一問題，為了保護投資者權(quán)益而提出的一種概念，其不僅是對企業(yè)財務內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的延伸，更能夠有效的解決我國當下上市公司中常常出現(xiàn)的財務舞弊問題，所以說上市公司的財務報告內(nèi)部控制審計有著很強的現(xiàn)實意義。在具體的財務報告內(nèi)部控制審計工作中，就是確認、評價企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過程。

二、財務報告內(nèi)部控制審計的目標

上文中提到了財務報告內(nèi)部控制審計的內(nèi)涵，在下文中將就其目標進行具體論述。財務報告內(nèi)部控制審計的目標是對公司在特定時點的財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。為實現(xiàn)財務報告內(nèi)部控制審計的目標，注冊會計師需要通過以下幾點保證目標的實現(xiàn)。

（一）證據(jù)獲取

想要較好的進行上市公司的財務報告內(nèi)部控制審計，注冊會計師就必須掌握并了解公司內(nèi)部控制設(shè)計是否合理與執(zhí)行是否有效的證據(jù)。在具體的相關(guān)證據(jù)獲取中，注冊會計師需要通過詢問、檢查、觀察、執(zhí)行替代程序等手段進行相關(guān)證據(jù)的獲取，為財務報告內(nèi)部控制審計目標的實現(xiàn)提供有利依據(jù)［2］。

（二）財務報表審計

注冊會計師對財務報表進行審計時，是對財務報表是否不存在重大錯報獲取的一種合理保證，其同時包括著對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報進行的風險評估。在進行風險評估時，注冊會計師還要考慮與財務報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，因此在財務報告內(nèi)部控制審計工作中，注冊會計師的財務報表審計工作，不僅關(guān)系著財務報表的合法性與公允性，更關(guān)系著整個審計工作的順利進行，因此需要對其予以格外重視。

（三）審計思路

在具體的財務報告內(nèi)部控制審計工作中，為了保證相關(guān)審計工作的順利進行，相關(guān)注冊會計師必須擁有清晰地審計思路，并切實的按照“財務報表初步了解-識別企業(yè)內(nèi)部控制-進行相關(guān)賬戶、列表認定-了解錯報來源-執(zhí)行擬測試控制”這一思路進行具體的設(shè)計工作，以此保證財務報告內(nèi)部控制審計工作功能的正常發(fā)揮。

三、加強上市公司財務報告內(nèi)部控制審計的相關(guān)策略

上文中我們了解了財務報告內(nèi)部控制審計的內(nèi)涵與目標，在下文中筆者將結(jié)合自身工作經(jīng)驗，對加強上市公司財務報告內(nèi)部控制審計的相關(guān)策略進行具體分析，希望能夠以此提高我國上市公司財務報告內(nèi)部控制審計工作的效率與質(zhì)量。

（一）優(yōu)化上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)環(huán)境

想要加強上市公司財務報告內(nèi)部控制審計工作，優(yōu)化相關(guān)上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)環(huán)境是一種較為不錯的方法。在我國當下的上市公司財務報告內(nèi)部審計工作中，內(nèi)部控制不完善與公司治理制度的效率缺乏是其主要面對的問題，而通過優(yōu)化上市公司內(nèi)部控制的系統(tǒng)環(huán)境，就能有效的對其予以解決。在具體的上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)環(huán)境的優(yōu)化中，相關(guān)上市公司應通過公司治理結(jié)構(gòu)的完善進行具體的公司內(nèi)部控制環(huán)境的完善，以此保證上市公司內(nèi)部控制的有效運行，保證上市公司財務報告內(nèi)部控制審計工作的順利展開［3］。

（二）明確內(nèi)部控制評價規(guī)范

想要加強上市公司財務報告內(nèi)部控制審計工作，明確相關(guān)上市公司內(nèi)部控制評價規(guī)范，是一種較為有效的方式。在2008年我國財政部發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范-基本規(guī)范》，這一規(guī)范的提出為我國上市公司財務報告內(nèi)部控制審計工作的展開提供了有力依據(jù)。雖然這一規(guī)范自身還存在著一定不完善之處，但這一規(guī)范的出現(xiàn)對我國上市公司財務報告內(nèi)部控制審計工作的相關(guān)發(fā)展仍舊發(fā)揮了極為重要的作用。在具體的評價規(guī)范執(zhí)行中，相關(guān)注冊會計師需要依照該規(guī)范中提供的相關(guān)標準，結(jié)合具體審計工作實際，進行具體的上市公司財務報告內(nèi)部控制審計的操作與執(zhí)行。除了相關(guān)規(guī)范外，我國財政部還頒布過企業(yè)內(nèi)部控制評價指引等內(nèi)容的相關(guān)條例，這些對于我國上市公司財務報告內(nèi)部控制審計工作來說，都能夠起到一定的促進作用［4］。

（三）優(yōu)化財務報告內(nèi)部控制審計

在進行上市公司財務報告內(nèi)部控制審計的優(yōu)化中，注冊會計師需要從兩個方面進行具體的優(yōu)化工作。一方面，需要在財務報告內(nèi)部控制審計中采用風險導向?qū)徲嬆Ｊ竭M行具體工作的展開；另一方面，需要將財務報表審計與內(nèi)部控制審計進行有機結(jié)合，只有這樣才能切實提高我國上市公司財務報告內(nèi)部控制審計工作的相關(guān)效率。

四、結(jié)論

本文就上市公司財務報告內(nèi)部控制審計進行具體研究，希望能夠以此推動我國上市公司財務報告內(nèi)部控制審計的工作效率與工作質(zhì)量。

參考文獻：

［1］張宜霞.財務報告內(nèi)部控制審計收費的影響因素——基于中國內(nèi)地在美上市公司的實證研究［J］.會計研究，2011，12：70-77+97.

［2］雷英，吳建友，孫紅.內(nèi)部控制審計對會計盈余質(zhì)量的影響——基于滬市A股上市公司的實證分析［J］.會計研究，2013，11：75-81+96.

［3］劉彬.基于財務報告的內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響——來自深交所上市公司的經(jīng)驗證據(jù)［J］.經(jīng)濟與管理研究，2013，11：101-108.

［4］王文杰.上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量研究［D］.東北財經(jīng)大學，2011.

作者單位：（浙江天平會計師事務所有限責任公司寧波分所）