注冊會計師審計風險的原因與防范措施研究

文/李冠峰

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注冊會計師審計風險的原因與防范措施研究

文/李冠峰

摘要：被審計單位在編制財務報表時有意與無意導致財務報表存在錯報的行為，注冊會計師本身的業務素質與審計程序的不合理，以及社會方面的準則不完善、行業環境競爭激烈等因素都會導致審計風險。為了防范審計風險需要從這三個方面對應提出解決措施。

關鍵詞：注冊會計師審計；風險原因；防范

注冊會計師的審計意見對于提高企業財務報表的可信性有重要作用。但審計風險的存在導致審計意見可能不準確，為此需要分析審計風險存在的原因，并采取措施進行防范。

一、注冊會計師審計風險的主要表現

在進行審計工作的過程中，注冊會計師不可避免地會面臨審計風險。審計風險的存在會導致注冊會計師對企業財務報告發表審計意見時存在不恰當的可能性。根據中國注冊會計師審計準則中的定義可以知道，注冊會計師的審計風險突出表現在兩個方面，一是重大錯報風險，二是檢查風險。企業在編制財務報告時，可能有意或者無意地導致財務報告存在某些錯誤。所以，重大錯報風險在注冊會計師進行審計工作之前就已經存在，無法通過實施合理、完善的審計程序對其進行控制。注冊會計師在進行審計工作過程中可以對檢查風險進行控制和降低，這與注冊會計師實施審計程序的恰當性、合理性有著密切的關系。審計風險是二者的乘積，由此可以知道，審計風險是一種無法真正被消除的風險，只能通過采取有效的措施來不斷地降低。

二、注冊會計師審計風險無法避免的原因

（一）被審計單位方面：能力不足或故意舞弊導致財務報表存在錯報

重大錯報風險是影響審計風險的一個重要因素，它獨立于財務報表的審計工作，而與被審計單位的財務報表編制的準確性有重要的關系。如果被審計單位方面的財務人員在編制財務報表時由于疏忽大意導致財務報表存在錯誤，就會導致重大錯報風險的增加，進而導致審計風險。另外，如果被審計單位的某些工作人員故意舞弊，編制不符合事實真相的財務報表，也會導致財務報表出現重大錯報風險。在近幾年來上市公司由于惡意舞弊而編制虛假財務報表的現象不斷被披露出來，大大增加了審計風險。

（二）注冊會計師方面：業務素質不合格或審計程序不合理導致未發現錯報

檢查風險是由于注冊會計師方面不恰當或者不達標的工作而產生的，主要包括兩個方面。一是注冊會計師的業務素質不合格。這主要體現在有些注冊會計師在進行審計工作時，面對大量的審計工作而態度不認真，或者是違反了注冊會計師的獨立性原則。二是注冊會計師在設計和執行審計程序時不合理、不有效。這主要體現在注冊會計師在設計和執行審計程序時，可能會在資源的利用、職責的分配、計劃的安排以及審計方法的選擇等方面出現問題，進而導致檢查風險和審計風險增加。

（三）社會方面：審計環境復雜與行業競爭激烈導致審計風險加大

除了被審計單位方面與注冊會計師方面，社會中的其他因素也會導致注冊會計師在進行審計工作時面臨審計風險。由于企業的組織結構與業務類型的創新化發展，審計環境變得越來越復雜。很多新的問題在《中國注冊會計師審計準則》之中沒有詳細的闡釋，使得注冊會計師在進行審計時風險增加。此外，注冊會計師審計行業在不斷擴展，必然會導致行業內部的競爭越來越激烈。會計師事務所為了維持和提升自身的審計業務量，很可能會通過降低審計工作質量來降低審計費用，進而吸引公司進行審計業務。因此，審計風險增加與社會中的因素有著密切聯系。

三、對注冊會計師審計風險進行有效防范的措施

（一）被審計單位方面：提高財務報表編制的準確性

對審計風險進行有效防范，首先需要盡力降低重大錯報風險。降低重大錯報風險的關鍵在于編制準確、恰當、可信賴的財務報表。為此，被審計單位應當認真配合注冊會計師的工作，要求財務工作人員認真編制財務報表，盡可能使財務報表不存在因疏忽大意而導致的錯報。此外，被審計單位應當建立并執行科學、有效的內部控制制度，嚴厲打擊故意舞弊行為，降低故意舞弊行為對財務報表準確性的影響。

（二）注冊會計師方面：提升審計業務素質，優化審計程序

對審計風險進行有效防范，其次要做的就是盡可能的降低檢查風險。為此，注冊會計師方面應當盡最大努力來提高審計工作的質量。第一，注冊會計師應當始終堅持獨立性原則，不因私人利益而故意隱藏錯報。第二，注冊會計師應當不斷提升業務素質，在執行審計工作的過程中始終保持職業懷疑的態度，不放過任何一個可能存在的錯報。第三，注冊會計師應當深入了解被審計單位，從而制定最適宜的審計程序。

（三）社會方面：及時完善制度準則，創造良好行業環境

社會方面應當為注冊會計師進行審計工作營造良好的行業環境和法律氛圍，這有利于降低審計風險。具體來說，中國注冊會計師協會應當根據最新的企業發展情況進行分析和研究，完善細節方面制度準則，使注冊會計師在為具有創新特點的業務和企業進行審計工作時能夠有制可依。另外，中國注冊會計師協會應當對注冊會計師審計行業加強管理，采取具體的措施對惡意競爭的審計單位進行懲罰，為營造良好的行業環境貢獻力量。

四、結語

綜上所述，被審計單位認真編制財務報表來配合審計工作，注冊會計師提升審計業務素質與審計程序的合理性，營造良好的行業環境和法律氛圍，都有助于降低審計風險。

參考文獻：

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作者單位：（中天運會計師事務所（特殊普通合伙）山東分所）