論審計的獨立性

【摘要】隨著審計行業(yè)的快速發(fā)展，審計獨立性的地位和本質(zhì)作用更加突出。筆者就國家審計、內(nèi)部審計和社會審計實施過程中的審計獨立性分別進行分析和探討，充分發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能。因此，探索審計獨立性具有極其重要的理論和現(xiàn)實意義。

【關(guān)鍵詞】審計獨立性；國家審計；內(nèi)部審計；社會審計

1 前言

審計是一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督、評價和鑒證活動。審計監(jiān)督區(qū)別于其他經(jīng)濟監(jiān)督的根本特征是獨立性，這是其他經(jīng)濟監(jiān)督形式不可替代的[1]。著名審計會計學家R.K.Mauts和H.A.Sharaf認為審計獨立性表現(xiàn)在經(jīng)濟來源、組織機構(gòu)、人員、業(yè)務(wù)工作上的獨立性。我國《憲法》第91條明確規(guī)定審計機關(guān)依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)；《審計法》第5條描述了審計獨立性的要求；《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《注冊會計師法》也對此做出了相應(yīng)規(guī)定。

審計監(jiān)督是由專門機構(gòu)、專職人員進行的獨立經(jīng)濟監(jiān)督，也因其獨立性，而成為其他經(jīng)濟監(jiān)督形式不可代替的國家法定的監(jiān)督形式。一些學者圍繞影響國家審計、內(nèi)部審計和社會審計獨立性的內(nèi)涵、理論基礎(chǔ)、影響因素、提升策略和方法等方面進行了實證研究，研究范圍、深度和視角逐步提升。研究結(jié)論對揭示審計獨立性的本質(zhì)及提高審計獨立性具有十分重要的現(xiàn)實意義。筆者就國家審計、內(nèi)部審計和社會審計三大類審計實施過程中的獨立性分別進行分析和探討。

2 國家審計的獨立性

國家審計署長劉家義曾指出：國家審計具有獨立性，沒有既得利益的羈絆，也依法不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉，能夠敏銳地發(fā)現(xiàn)問題和客觀公正地揭示問題?！?br>