分析對比稅務會計計量屬性與財務會計計量屬性

摘 要：長期以來，稅務會計與財務會計都屬于企業發展過程中非常關鍵的部分，因此，在企業之后的發展中，需要對比分析兩者間的關系，進而不斷推進企業會計計量工作的有效開展。本文主要對比分析稅務會計計量屬性與財務會計計量屬性，探討了稅務會計與財務會計在計量屬性方面的相同點與不同點，充分體現了會計理論與實踐過程中，企業的財會人員應多關注兩者的計量屬性，以期為以后的會計核算工作提供相應的參考。

關鍵詞：對比分析；稅務會計計量屬性；財務會計計量屬性

一、前言

稅務會計與財務會計是企業會計體系的關鍵部分，并且兩者間具有非常緊密的關系，但也有區別。在企業的會計計量屬性這一方面，兩者間既有相同點有存在差異。會計計量屬于企業會計系統的中心職能，在企業經營的過程中十分重要。盡管理論界一直缺乏對稅務會計計量屬性的關注，但是在實際的工作過程中，稅務會計計量屬性是財會工作中的關鍵問題。

二、稅務會計計量屬性與財務會計計量屬性的共同點

稅務會計是一項比較實質性的工作，并不是單獨存在，其與財務會計相同，均屬于會計學科的范疇。它主要是在財務會計的基礎之上，對納稅人的生產、經營活動進行有效的監督與管理。因此，稅務會計很多方面的資料都是來源于財務會計，主要對財務會計處理過程中和不符合現行會計的事項，或者是調整稅收籌劃過程中必須要注意的事項，根據稅務會計的方法來計算與調整，并調整相應的會計分錄，之后再融入到財務會計的賬簿或者是報告中，兩者在企業發展過程中相互促進與影響。

1.兩者都是以歷史成本作為主要計量屬性

歷史成本能成為企業財務會計中一個十分重要的計量屬性，主要原因是由于財務會計對象具備相應的特征：財務會計一直是企業中比較正常的經濟活動，其業績可以采用貨幣量化歷史來進行認定。歷史成本屬于在之前交易過程中的公允價值，它具備的可靠性和客觀能夠推動其成為企業財務會計中一種重要的計量屬性，并且通常情況下，都是使用到交易過程中或者是事項出現時所開展的一個初期認定。

2.兩者都以重置成本作為補充計量屬性

在企業的財務會計中，雖然歷史成本自身具備明顯優勢，但在使用過程中，其在很大程度上也存在一定的局限，還要應用相關的計量屬性來作補充。最重要的因素是因會計信息的質量具有相關性特點。財務會計核算中，一般是將重置成本用于盤盈企業的固定資產方面的計量。

而在稅法中，應用重置成本比較關注扣除成本是否合理。在稅法中有兩方面應用重置成本。一方面，在計算土地增值稅時，土地的開發商可去除舊房屋或者建筑物中部分評估價格，所應用的重置成本作為能扣除成本。若是按照歷史成本法來計算可扣除成本，則在計算目前的房地產價格時，常常會處于變動市場環境中，這就很難準確計算要扣除多少的成本；另一方面，在計算企業的盤盈固定資產時，通過以和固定資產一樣的重置成本的價值，并將其作為計稅基礎。

三、稅務會計計量屬性與財務會計計量屬性的不同之處

財務會計充分考慮到企業的利益，并為企業得益者提供很多可靠、真實的會計信息，當企業的管理人員需在公司資金利益方面來進行核算時，可通過財務會計所提供的信息來做出科學、合理決策。并且稅務會計是與公司的稅務問題間具有重要聯系，它將財務會計作為基礎，對企業內部進行納稅活動時應用的資金來做準確的記錄與報告。其在處理事項時，很多資料與信息都是財務會計提供，但是它的對象是公司在稅務方面問題所進行的準確計量。因此，兩者間計量的對象與目標存在差異。

1.財務會計與稅務會計在歷史成本應用中存在差異

稅務會計的前提條件必須要先確定計稅的基礎，所以一般情況下會使用歷史成本來作為相應的計量屬性，由于歷史成本完全符合確定計稅基礎的可靠性、準確性及可稽查性要求，將這些特性作為計稅基礎的基本原則。因此，歷史成本在企業的稅務會計中所占的位置不容忽視，通常情況下，都應選擇相應的稅務會計計量屬性。而在企業的財務會計中，盡管歷史成本的重視度較高，但并不像稅務會計中出現的一家獨大情況，在當前很多新興的金融衍生業務過程中，公允價值也是十分關鍵的計量屬性，必須要按照企業的實際發展需要來進行科學、合理的使用，所以，在企業的財務會計計量過程中，會更加重視決策方面的相關性。例如，公允價值屬于同金融衍生工具中比較相關的計量屬性，充分表明歷史成本在企業的財務會計中所占的地位低于稅務會計，并不是計量過程中的唯一選擇。

2.財務會計與稅務會計在公允價值方面存在的差異

（1）公允價值在兩者中適用的范圍不同

在企業的財務會計中，公允價值屬于金融工具中相關性非常大的計量屬性，對一些符合公允價值的計量條件的工作，可以應用公允價值計量屬性來進行相關的計量。例如，交易性金融資產、投資性房地產等該類資產計稅的基礎一直應用歷史成本。企業只有對歷史成本與目前的市場價格都很難確定的情況下，稅務會計在沒有辦法的情形下才能應用公允價值來進行相應的計量，它知識作為補充計量屬性而進行使用，僅僅限制于資產，并不包含企業負債。

（2）公允價值所使用的目不同

在經濟不斷發展的今天，企業內部的財務會計因金融業務持續創新與資產負債表外的業務也逐漸衍生，大部分新興金融工具的業務持續出現，這些業務一般是屬于財務會計履行中存在的合約，特別是新型的衍生金融工具，企業通常情況下并不不需要支付初始凈投資或者是初始凈投資非常少，與新興金融工具相關的資產、負債間的轉移一般也要在合約到期之后或履行的時候才能實現，對于該類型金融業務在進行相應的核算時，就需要多次的應用公允價值。

（3）公允價值所使用的態度不同

稅務會計在采用公允價值時，必須要嚴格的遵照國家稅法的相關規定，確保稅基計算的可查核性與準確性。而受歷史成本的可驗性、真實性及客觀性等條件的影響，稅務會計在使用過程中必須要滿足各項經濟活動過程中必須要真實發生這一基本條件。并且對真實發生的各項經濟業務來說，還需有相關的交易記錄，才可以保障稅務會計的公允價值得到正常應用。若由于業務的類型受到特殊性影響，對業務缺少相應的記錄。

例如，非貨幣性資產在交換、債務重組及視同銷售等相關業務。為避免發生稅收流失給企業造成的不利影響，稅務會計應應用其他種類的計量屬性。因此，稅務會計在公允價值方米一直處于被動與消極的狀態。與稅務會計不同的是，財務會計在引入相應的公允價值計量屬性時，一直處于主動、積極狀態。而對于沒能獲得歷史成本的情況，使用公允價值可較為簡便的實施金融資產的計量，進而較好的滿足社會經濟的發展需求。

四、結束語

總而言之，對比分析財務會計計量屬性與稅務會計計量屬性，即是維持企業在激烈的市場競爭下的需求，同時也是企業的會計理論和實際發展的趨勢。因此，部分企業的會計工作人員需要不斷分析與研究兩者在企業發展中的關系，進而為企業的會計發展做出相應的努力。本文通過對比分析財務會計與稅務會計間的關系與計量屬性，能夠幫助企業財務管理人員較大的區分兩者間的關系。而隨著國內市場經濟的發展，兩者間的矛盾也漸漸凸顯出來。企業為了準確的體現出稅收制度與會計制度目標，減少納稅雙方應該遵循的稅法成本，以便降低企業財務核算的成本，因此，企業的管理人員應按照現行的法律、法規中規定的內容，合理、有效地協調兩者間的關系，從而更好的把稅務會計與財務會計結合起來。

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作者簡介：葉睿（1985.06- ），男，江西信豐人，碩士，講師，主要研究方向：財務會計