財務報表列報新規及其對上市公司影響分析

摘要：為了提高財務報表列報信息的有用性，我國準則制定機構對《企業會計準則第30號——財務報表列報》（以下簡稱《列報準則》）進行了修訂，并于2014年7月1日起施行。本文對本次修訂主要內容及其對上市公司影響進行了分析。

關鍵詞：列報準則 綜合收益 利潤表

一、修訂后的《列報準則》對上市公司財務報表列報要求變化

1.資產負債表變化不大

在資產負債表所有者權益項目下增加“其他綜合收益”項目。資產負債表沒太大變化，只是增加了“其他綜合收益”一個項目，將利潤表上歷年累計的“其他綜合收益”予以列示即可。

2.利潤表列報變化較大

（1）在利潤表中單獨列示的信息增加了兩項：其他綜合收益各項目分別扣除所得稅影響后的凈額和綜合收益總額。并要求在合并利潤表綜合收益總額項目之下單獨列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數股東的綜合收益總額。綜合收益總額項目反映凈利潤和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計金額，即綜合收益 = 凈利潤 + 其他綜合收益。其中其他綜合收益，是指企業根據會計準則規定未在當期損益中確認的各項利得和損失。上市公司必須嚴格按照定義規定確認綜合收益和其他綜合收益，并在報表中按規定列示。

（2）要求在利潤表中列示其他綜合收益時，分兩類列示：一類是以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益，主要包括重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動、按照權益法核算的在被投資單位以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益中所享有的份額；另一類是以后會計期間可重分類進損益的其他綜合收益，主要包括：（1）按照權益法核算的在被投資單位以后會計期間在滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益中所享有的份額；（2）可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失；（3）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產形成的利得或損失；（4）現金流量套期工具產生的利得或損失中屬于有效套期的部分：（5）外幣財務報表折算差額；（6）自用房地產或作為存貨的房地產轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產在轉換日公允價值大于賬面價值部分。

3.所有者權變動表列報變化

原準則規定該表中單獨列示反映“凈利潤”和“直接計入所有者權益的利得和損失及其總額”，而修訂后的《列報準則》要求單獨列示反映“綜合收益總額”，并且在合并所有者權益變動表中還應單獨列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數股東的綜合收益總額。可見，修訂后的《列報準則》不再允許綜合收益的組成部分列示在所有者權益變動表中。

4.附注披露變化很大

修訂后的《列報準則》提出了更多的披露要求，包括其他綜合收益各項目的信息，終止經營的收入、費用、利潤總額、所得稅費用和凈利潤，以及歸屬于母公司所有者的終止經營利潤，在資產負債表日后、財務報告批準報出日前提議或宣布發放的股利等。主要內容如下：

（1）增加了其他綜合收益各項目的信息披露

修訂后的《列報準則》要求在報表附注中詳細披露其他綜合收益各項目及其所得稅影響、當期轉出計入當期損益的金額、期初和期末余額及其調節情況。

（2）增加了終止經營信息披露

修訂后的《列報準則》要求披露終止經營的相關損益，包括終止經營的收入、費用、利潤總額、所得稅費用和凈利潤，以及歸屬于母公司所有者的終止經營利潤。不僅如此，準則還規定了終止經營的判斷標準和持有待售的確認標準。這些讓實務變得更具可操作性。在編制財務報表的過程中，企業管理層應當利用所有可獲得信息來評價企業自報告期末起至少12個月的持續經營能力。

（3）補充了費用按照性質分類的信息披露

修訂后的《列報準則》要求在“報表重要項目的說明”部分披露費用按照性質分類的利潤表補充資料，可將費用分為耗用的原材料、職工薪酬費用、折舊費用、攤銷費用等

二、修訂后的《列報準則》對上市公司的影響

1.損益表列報難度增加

由于列報新規要求在利潤表中對其他綜合收益各項目分別列示扣除所得稅影響后的凈額和綜合收益總額。如果企業其他綜合項目較多，列示難度大大增強。如金融類企業，因為屬于綜合收益項目眾多，需要分別列示。但對于一般企業，因屬于綜合收益項目較少，報表列示難度增加不大。只需要對諸如交易性金融資產，可供出售金融資產等金融資產產生的綜合收益按照能不能重新分類列示于利潤表第六項“其他綜合收益”即可。現舉例如下：某上市公司于2014年12月20日購入某公司股票，劃分為可供出售金融資產，其成本為1 000 000元，年末公允價值為1 050 000元，公司可供出售金融資產公允價值變動形成的利得為50 000元（1 050 000-1 000 000），其所得稅影響為12 500元（50 000×25%），稅后凈額為37 500元。應在利潤表第六項“其他綜合收益”項目下，第（一）項，“以后會計準則可重分類進損益的其他綜合收益”項目下列示37 500元，具體項目為“可供出售金融資產價值變動形成的利得或損失”，同時在計算“綜合收益總額”時將其和凈利潤合并在一起，一起填列在“綜合收益總額”項目下。

2.資產負債表和所有者權益變動表列示工作簡單化

修訂后資產負債表只是增加了“其他綜合收益”一個項目，根據利潤表上歷年累計的“其他綜合收益”加上去年累計金額填列就可以。而修訂后的《列報準則》不再允許綜合收益的組成部分列示在所有者權益變動表中，所以這部分工作簡化了。

3.附注披露工作量加大

修訂后的《列報準則》要求附注中增加了幾項基本信息披露，這幾項披露要求包含的信息量較大，里面涉及的一些新的會計核算方法和核算基礎，難度較大，會讓財會人員工作量大大增加。

首先，其他綜合收益要求披露其各項目及其所得稅影響、期初和期末余額及其調節情況、原計入其他綜合收益但當期轉出計入當期損益的金額。這一要求本身需要專業知識扎實，同時需要在附注中用文字和數字同時描述，也就是將利潤表里披露的內容再次細化，導致工作量大大增加。

其次，在利潤表附注中要求費用按照性質分類披露，將費用分為耗用的原材料、職工薪酬費用、折舊費用、攤銷費用等。這要求財務報表編制人員有豐富的成本會計相關知識。

最后，終止經營披露要求財會人員具備判斷持續經營和終止經營的職業判斷能力。新準則明確規定在編制財務報表的過程中，企業管理層應當利用所有可獲得信息來評價企業自報告期末起至少12個月的持續經營能力，且要求評價時要考慮宏觀政策風險、市場經營風險、財務彈性等因素。這些要求財會人員具備扎實的財務管理、企業管理、風險管理等相關知識，對財會人員綜合素質提出了更高的要求。

參考文獻：

[1] 《企業會計準則30號準則-財務報表列報》（2014年修訂）；

[2] 周萍，財務報表列報準則新變化解析，財務與會計，2014年7月；

[3]彭宏超，新財務報表準則中的利潤表變化，財會月刊，2014年7月。

作者信息：袁志剛，男，出生日期1978年5月16日，籍貫河北定州，大學本科學歷，中級會計師，主要研究新企業會計準則及應用，對企業的影響研究；房地產行業財稅制度研究；工作單位：河北東湖房地產開發有限公司。