“營改增”對高校財務管理的影響

何其恩

“營改增”對高校財務管理的影響

何其恩

自2013年8月起，“營改增”已在全國推行，高校因提供技術研發、轉讓、服務與咨詢等服務，所以也在本次“營改增”范圍之內。本文從“營改增”給高校稅費、會計核算、收入、納稅申報帶來的影響，提出了在稅改過程中高校財務應采取的對應措施。

營改增；高校；財務管理

2012年1月1日，國家率先在上海針對交通運輸業和現代服務業試行營業稅改征增值稅，隨后在北京、江蘇等地推廣試行。2013年8月1日起，交通運輸業和部分現代服務業營改增試點在全國范圍內正式推行。

一、高校“營改增”的涉及范圍

根據財稅[2013]37號文件《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》的附件《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》中規定：不經常提供應稅服務的非企業性單位、企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。高校屬于非企業性單位，可以選擇小規模納稅人納稅。目前大多數高校選擇小規模納稅人的身份。

此次“營改增”涉及到高校的技術研發、技術轉讓、技術咨詢，技術服務，影響較大的是高校橫向科研收入中的技術咨詢、技術服務，由5%營業稅改為增值稅。技術轉讓、技術開發以及與之相關的技術咨詢、技術服務是由省級科技主管部門認定免稅合同，由地方稅務部門開具免稅發票改為由國家稅務部門開具增值稅免稅發票。

二、“營改增”對高校財務的影響

“營改增”前，高校服務業的營業稅稅率是5%，“營改增”后小規模納稅人征收率為3%，一般納稅人稅率為6%，針對不同類型的高校納稅人身份，其稅費區別比較如下：

（一）“營改增”對高校稅費的影響

1.“營改增”對小規模納稅人的影響

假設高校應稅項目含稅收入為R，實行“營改增”后，高校小規模納稅人繳納的增值稅比營業稅總體稅費下降41.79%。

2.“營改增”對一般納稅人的影響

仍以上述條件為例，實行“營改增”后，一般納稅人繳納的增值稅比營業稅總體稅費上升13.21%。但由于一般納稅人可抵減增值稅進項稅額，且“營改增”后的稅費絕對增量為6.34%R-5.6%R=0.74%R，所以當可抵扣的增值稅進項稅額等于含稅收入的0.74%時，總稅費與稅改前持平；當可抵扣的增值稅進項稅額大于含稅收入的0.74%時，總稅費小于稅改前的金額。

"營改增"前 "營改增"后營業稅 5%R -增值稅 - R/(1+3%)*3%城市維護建設稅及教育費附加 5%R*(7%+3%+2%) R/(1+3%)*3%* (7%+3%+2%)稅費合計 5%R*(1+7%+3%+2%) =5.6%R R/(1+3%)*3%*(1+7% +3%+2%)=3.26%R稅費變化率 (3.26%R-5.6%R)/5.6%R=-41.79%

“營改增”前后稅費的比較（小規模納稅人）

"營改增"前 "營改增"后營業稅 5%R -增值稅 - R/(1+6%)*6%城市維護建設稅及教育費附加 5%R*(7%+3%+2%) R/(1+6%)*6%*(7%+ 3%+2%)稅費合計 5%R*(1+7%+3%+2%) =5.6%R R/(1+6%)*6%*(1+7% +3%+2%)=6.34%R稅費變化率 (6.34%R-5.6%R)/5.6%R=13.21%

“營改增”前后稅費的比較（一般納稅人）

（二）“營改增”對會計核算的影響

營改增前，核算營業稅只需設置“應交稅金-應交營業稅”科目。稅改后，小規模納稅人只需使用“應交稅費-應交增值稅”科目，且稅費金額也變化不大。但一般納稅人還要在“應交稅費-應交增值稅”科目下增加進項稅額、銷項稅額、進項稅額轉出以及未交增值稅等明細。

（三）“營改增”對收入的影響

對于小規模納稅人而言，稅改前后的收入是基本一致的，都以含稅收入全額確認收入。對一般納稅人而言，由于增值稅銷項與進項稅需單獨核算，收入是不含稅的部分，這樣就導致一般納稅人在稅改后收入下降。仍假設某高校為一般納稅人，含稅收入為R，則稅改后收入下降率為：［R-R÷（1+6%）］÷R*100%=5.66%。

（四）“營改增”對納稅申報的影響

“營改增”之前，高校的營業稅發票管理比較方便、簡單，只需向地稅申報納稅。但稅改后，征稅機關由地稅變為國稅，而且針對發票的領用、使用和核銷各個環節都有嚴格的管理辦法。針對小規模納稅人，一般情況下只能開具增值稅普通發票，如有需求可以向主管稅務機關申請，由主管稅務機關代開增值稅專用發票；對于一般納稅人，雖然可以根據業務需要開具增值稅專用發票，但申報流程還有抄稅、認證一系列復雜手續，相較于小規模納稅人繁瑣許多。

三、高校財務管理的應對措施

（一）加強政策學習

多數科研教師可能對“營改增”的政策解讀不夠明了，導致具體實施過程中會遇到種種問題，因此財務人員對內要向教職工做好稅改政策的宣傳和培訓工作；對外要加強與稅務部門和兄弟高校的聯系，及時了解相關政策與實施進度，避免少走彎路，節約稅改的運行成本。

（二）加強發票管理

“營改增”之前退營業稅發票只需按照正常手續辦理作廢發票事宜即可。但增值稅發票不同于普通發票，由于可以進項稅額抵扣，所以發票的退票、作廢工作復雜很多，如果發生退貨需辦理退票手續，財務人員須持對方單位提供其主管稅務機關開具的通知單、退貨合同等資料，經學校主管稅務機關批準，才能辦理退票。因此，發票的規范使用不僅需要財務人員重視，同時也需要科研教師緊密配合，保證發票內容規范、準確，符合法律規定。

四、結束語

“營改增”的稅制變革有助于高校避免重復征稅，降低稅收負擔，激發高校科研創新活力。為了更好地適應新稅制，高校應認真解讀“營改增”政策，加強會計人員培訓，完善會計核算業務，合理籌劃稅務業務，加快“營改增”平穩過渡的進程。

[1]蔣彩萍.“營改增”對高校的影響及分析[J].會計之友，2014(08).

[2]何莉.關于“營改增”對高校財務管理影響的思考[J].甘肅科技，2013(03).

（作者單位：西安科技大學財務處）