探析基層單位工會經費績效審計的實施

張依群

（紹興文理學院，浙江 紹興 312000）

隨著工會經費法制化管理的推進，工會經費收繳和使用管理的規范化、經費監督的科學化顯得越來越重要。工會經費審計作為對工會財務狀況的監督工具，有利于促進收好、管好、用好工會經費，促進工會財產安全管理；有利于推進工會經濟活動規范運行，推進工會系統的黨風廉政建設。

結合現代審計的新形勢新要求，在開展常規工會經費審計審查的同時，要積極探索審計新思路，引入績效評價的新理念，充分發揮經費審計在規范工會工作中“審、幫、促”的作用。在上級工會對基層工會的經費監督審計過程中，運用績效審計手段尤為需要?？冃гu價理念下的審計方式，必將在強化基層工會部門職能、提高工會經費效率、增強工會管理中的“自身免疫力”等方面起到促進作用。

一、目前工會經費審計中存在的局限性

傳統的工會計經費審計往往習慣于側重常規財務收支的審計，注重于現場查閱賬冊，通過審查原始票據的合法性、真實性，查閱會計憑證編制的合理性，分析相關財務報表，從而得出對財務活動的結論性評價。這種“重賬面、輕管理”的形式，已成為審計工作的常態化思維；“重票據，輕效率”的審計思路，已在審計人員的思想上根深蒂固。“重事實，輕效果”的審計過程，已成為審計業務的功能缺陷。審計視角僅局限于財務方面的資金收支，注重事后分析，容易導致對經濟活動審計的深度和廣度不夠。

由于相關績效審計制度建設的滯后，目前我國還沒有形成一套完整法規體系適用于工會經費的績效審計。已出臺的法律法規中涉及績效審計的內容相對偏少，對需要評價的內容不夠具體，審計時細化操作依據不足，定量評價內容較多，定性評價較少，容易造成績效審計結果不全面、準確性差，審計結果的利用率低。

審計人員習慣于傳統的審計理念，思維上停留于現場審計結果分析、依賬審賬的觀念；從管理的角度，全局的、宏觀的審計分析意識不夠，對事先決策的合理性、事后效果的良好性分析不足。如，分析工會活動開展在維護職工的權益方面的有效性，分析工會經費使用在活躍職工業余文化活動方面的效率性，工會年度重點工作的突破和推進情況的分析，工會在增強職工凝聚力方面的作用分析，等等。這種綜合性效果的分析與界定，也很難用客觀具體的數據來衡量；在審計定論時，對宏觀的、定性的內容方面難以把握。

傳統的經費審計思維比較適用于基層工會內部的審查。要完善上下級工會組織的經費審查工作，則需要轉變傳統慣性思維方式，積極探索新理念、新方法，實現由實務審計為主向實務審計與制度建設、內部控制、管理成效相結合的審計方式轉變，即向績效審計的形式轉變?？冃徲嫺欣诹私?、分析區域內的基層工會在開展活動過程中會員們的滿意度，全面、科學地評價基層工會工作的實績，提升區域工會組織的活力和凝聚力。

二、基層工會經費審計中開展績效審計的必要性

基層單位工會經費是開展工會活動的基本保障，它的資金來源于每一個工會會員繳納的會費和行政撥付的工會經費，工會是對該公共財產實施管理的主體單位。

對工會經費實行績效審計，就是要對工會的管理行為進行科學、合理的評價方法，進行全面的監督，從經濟、效率、效益三方面進行客觀、公正的綜合性評價。如資金使用的必要性，重大項目支出是否進行必要性論證；支出結構的合理性，圍繞著維護職工權益等的支出比例情況是否合理；預算編制的可行性，在經費安排上是否確保工會重點工作的開展；活動開展的效果性，在增強職工凝聚力方面的效果如何，等等。

工會經費的績效審計，就是要把經審工作寓監督于服務中，以審促管，實現工會經費“保證工作重點、優化支出結構，有效凝心聚力”的原則。維護工會財務的健康運行秩序，促進工會資產的有效配置；增加經費使用的透明度，切實保障職工的利益。通過廣視野、深視角的審計與評判，充分發揮績效審的全面監督作用，確保工會經濟活動安全規范運行，促進工會工作管理、創新、發展等方面有更積極和廣泛的作為。

三、績效審計在工會經費審計中的可行性

績效審計，是由獨立的審計機構或人員依據有關法規和標準，運用一定的審計程序和方法對被審單位或項目的經濟活動的合理性、經濟性、有效性進行監督、評價和鑒證，提出改進建議、促進管理、提高效益的一種獨立性監督活動。

績效審計需要有一系列依法開展工作的法規制度作保障。工會工作的法規制度有《工會法》、《工會財務會計管理規范》、《基層工會經費收支管理辦法》、《中國工會審計條例》等，各級工會都必須按這些法規開展活動?；顒觾热莺头秶忻鞔_的指向性，主要圍繞著文體活動、勞動競賽、教育培訓、職工維權、改善民生、工會行政等展開。具有行業管理法制性、指導性強的特點。

它需要建立一套監督評價的指標體系作基礎。工會經費的管理具有?？顚Ｓ玫奶匦?，無論是基層工會還是各級工會主管部門，必須按照制度規定使用資金、管理財務、審計審查。只要建立評價指標體系的模型，就可以在行業系統內全面植入、廣泛移用，而且審計結果可比性強、分析性強。

通過制度保障、扎實推進、不斷完善，逐步在工會系統中建立具有行業特點、指標全面、評價客觀、通用性好的績效審計制度。

四、績效審計在工會經費審計中的主要內容

工會經費的績效審計首先要對其財務收支進行基本審計。包括收入的足額及時到位情況，分析行政核撥的工會經費是否準確，會員會費是否及時到位，是否做到應收盡收；工會經費支出的執行情況，分析投向維權支出、活動支出、送溫暖支出、行政性支出在工會經費支出中的結構分布和比例情況，是否保證民生支出和維權支出，壓縮行政支出。由此了解和分析工會會員的利益得到充分保證。

同時，還要對更多的定性方面的內容進行審計審查。通過基礎材料查閱、調查問卷發放、整理統計分析，形成審計工作報告?；A材料查閱包括查閱文件制度等文書檔案、工作計劃與總結、財務報表與憑證、預決算執行情況等。據此了解基層工會的制度建設及落實情況、工作目標和職責的執行情況、財務工作規范化建設情況等等。問卷調查過程包括問卷內容的設計、問卷的發放、結果的統計及分析。問卷內容可以包括開展活動情況、送溫暖情況、職工權益維護情況、職工業余生活的豐富性、職工對工會活動的參與度、財經制度執行等方面，全面、科學地評價基層工會經費支出的有效性與合理性。

實施績效審計時要建立審計評價指標。如，工會活動滿意度、各類活動的獲獎情況、資金到位及使用情況等方面，確立審計關注的觀測點、績效指標、評定分值等模型。根據不同的觀測點，制定各個環節的指標，構建完整的績效審計評價體系，并確定審計程序。

五、對工會經費績效審計指標體系的設想

建立績效審計評價指標體系是開展績效審計的關鍵和難點，它是衡量和評價支出績效的有效載體，也是衡量績效目標實現程度的考核工具?？冃徲嬅鎸ηР钊f別的審計對象，其評價指標體系的建立是一個不斷完善的過程。在工會系統中，作為單獨的管理領域，探索建立符合我國工會作用特點的績效審計評價指標，是具有較強的可行性和可操作性的。通過不斷地探索和實踐，對指標內容予以補充和完善，循序漸進，逐步建立符合我國工會經費審計實際需要的評價指標，進而形成較為科學合理、系統完善的績效審計評價指標體系?？冃徲嫷臄祿禈颖?，既有利于區域內基層工會之間的橫向比較，也有利于個體的縱向分析。

筆者對績效審計指標體系模型的設想：

一級指標 二級指標及分值 三級指標名稱評價標準項目目標 實現各項預期項目 各項工會活動工作目標明確、細化、量化。實現各項活動的及時、有效落實。目標明確（5分） （5分）2分，項目落實3分。工作計劃落實情況（7分） 根據工會工作年度計劃開展工作，各項決策過程符合基層單位發展的4分；計劃充實、經濟性指標 決策過程 制度有效3分。（20分） （10分） 各項工作決策程序（3分） 各個項目嚴格按照規定經濟、有效地進行決策。程序符合相關管理辦法3分。工會經費管理制度（3分） 制定工會經費管理辦法，明確各項經費的分配2分；根據預算編制有效分配資金，實現資金分配 資金的最優化配置1分。（5分） 工會經費分配結果（2分） 資金分配符合工會工作相關規定2分。資金到位 會費收入資金及時、到位，為各項服務提供有力保障，有效支撐工會活動的開展。到位（5分） 收入到位率（5分） 率=實際到位/計劃到位×100%。到位率100%（5分），每降低百分之一扣0.1分，扣完為止。嚴格按照各項工作機制、財務制度使用資金。（實際使用資金額/到位資金總額）×資金使用（3分）100%，最大限度地發揮了資金使用的及時性和效益性?！?5%，3分；每降低百分之一扣0.1分，扣完為止。資金管理 是否存在支出依據不合規的情況；是否存在超標準開支情況。資金使用合規的（4分），效率性指標 （10分） 資金使用合規性（4分） 每發現一處不合規的扣1分，扣完為止。（25分）財務管理（3分） 進一步規范和充實財務管理制度，并在實際執行過程中充分遵照財務管理辦法使用資金。財務制度健全（1分），嚴格執行制度（1分），會計核算規范（1分）。組織機構（4分） 健全組織機構和財會機構，實現明確的分工、責任的落實。機構健全2分，分工明確2組織實施 分。（10分）制度保障與執行（6分） 健全工會組織管理制度。建立健全項目相關管理制度（4分）；嚴格執行相關管理制度（2分）。工作計劃完成率（8） 工會工作民主、科學，工會活動豐富，圓滿實現各項工會計劃。項目完成100%得8分，工作完成 完成率在50%以下得0分。（15分）經費支出情況（7） 經費支出結構合理，控制行政運行成本，實現資金的最優化。（7分）效果性指標 充分考慮資金使用的經濟效益，“經費收支平衡，略有結余”的原則下完成各項工會活（55分） 經濟效益（17） 動（3分）；活動參與人次情況，參與率在85%的得4分；獲獎情況，獲得系統、市、省、全國項目效果 級獎勵項目，分別加分2、3、4、5分，上限10分。（40分） 可持續影響（5） 為單位行政工作的順利開展提供良好的保障，極大地非富了職工的業余生活（5分）。服務對象滿意度（18） 職工調查問卷分值達到90%（含）以上18分，每下降5個百分點扣2分，扣完為止。

總之，通過對基層工會工作實施經濟性、效率性、效果性的綜合分析，實現上級工會對基層工會的有效監督審查和合理評價。促使基層工會經費的使用充分體現服務重點工作、服務基層、服務職工的原則，管好用好工會經費，提高經費的使用效益。對每項工作的確定與經費的安排追求人文效益的最大化，促進工會整體工作的提高，增強工會組織的向心力、凝聚力。工會經費實施績效審計，必將為維護和保障廣大職工的利益發揮起重要的監督服務作用，成為衡量基層工會干部工作水平和工作實績的有效途徑。