財務視角下“營改增”對通信施工企業的影響

江 珊

（福建省郵電工程有限公司，福州 350001）

一、營改增的必要性分析

首先，從微觀層面來看，實行營改增能有效防止重復征稅的問題，減輕企業稅負。實行營改增之后，對于同一種商品而言，無論流轉環節多少，只要增值額相同，稅負就相同，避免了重復征稅。其次，從宏觀層面來看，實行營改增能夠促進經濟結構的調整，使市場代替政府發揮調控作用，推動企業經營方式和管理水平的升級；同時，營改增帶來的稅收優惠促使企業進行技術和設備的升級，實現產業優化。

二、營改增對通信施工企業的影響研究

（一）營改增對通信施工企業稅負的影響

營改增對企業稅負的影響主要取決于以下兩個因素：一是增值稅率，現階段，施工企業使用3%的營業稅稅率，實行營改增之后，將適用11%的增值稅稅率；二是可抵扣成本比例，該項指標與成本結構密切相關，比如人工成本不能完全抵扣，人工成本占比越高，營改增的負面影響就越大。通信施工企業的工程分為自營和外包兩個部分。

首先，就自營部分來看，通信施工企業與一般建筑施工企業最大的不同之處就在于，建筑施工企業在施工過程中，需要投入許多固定資產和材料，這些成本在增值稅中都是可以抵扣的，相比之下，由于現在大多通信施工工程材料均為甲供，通信施工企業投入的固定成本與材料都更少，而以人工勞務費為主要成本。如以福建省A通信施工企業的自營施工項目為例，2011-2014年人工成本占總成本的比重均值為68%，達到三分之二。而人工勞務費對象是個人，無法進行進項稅額抵扣。且人工成本中除正式員工工資外，還含有大部分勞務外包人員的工資。如以福建省A通信施工企業為例，2014年人工成本中勞務外包比例高達70%。由于勞務外包沒有納入“營改增”試點，人工成本中可抵扣的項目占比低，會進一步導致稅負加重。此外，通信施工成本中，不可抵扣成本還有折舊攤銷等。

其次，就分包項目來看，分包工程項目可以從分包商處得到可抵扣的進項稅額發票，但由于大多分包商的規模較小，而能抵扣的進項稅額發票中有一部分來自于小規模納稅人，抵扣額不多。如以福建省A通信施工企業為例，目前入圍的分包商中有30%為小規模納稅人。綜合可抵扣部分，通信施工企業成本中不可抵扣的部分較大，而稅率從3%上升到11%，稅負增加。

（二）營改增對通信施工企業經營狀況的影響

營改增對通信施工企業經營狀況的影響主要有兩方面：一方面源于前文所提的稅負影響；另一方面則來源于相關企業。從稅負影響來看，前文已經分析過，營改增之后，通信施工企業的稅負會增加，如果保持收入和成本不變，利潤水平下降。而更實際的情況是營改增時候施工企業的收入和成本均有負面影響。首先，通信施工企業的上游企業為通信運營商，而國內的通信運營商市場目前屬于寡頭壟斷市場，在合同價格條款談判上占據絕對優勢。營改增不會對合同的總價格產生很大的影響。但由于增值稅是價外稅，因此總價格中包含了增值稅，在總價格不變的情況下，施工企業真正獲得的營業收入下降。其次，通信施工企業的下游企業為分包商，但由于分包商是產業鏈的最后一個環節，其無法取得可抵扣的進項稅額發票，利潤空間有限，這也使得通信施工企業的議價空間有限，因此營改增不會對通信施工企業的成本產生較大的正面影響。綜上所述，營改增導致企業真實收入下降，成本無法同比例下降，而稅負又增加，因此在短期內會對通信施工企業的經營狀況產生不利的影響。表1基于A通信施工企業2013年的財務數據模擬了實施營改增之后的情況，發現營改增對凈利潤的影響達到-61.6%。（假設收入不變）

三、針對營改增影響的建議意見

首先，從上游企業的角度來看，由于通信運營商的壟斷地位，通信施工企業很難獲得價格優勢。因此，企業可以從非價格因素著手來處理與運營商之間的交易關系。其中可行的辦法是：細分收入，將原來的一張合同根據不同的收入業務類型拆分成幾份合同，不同的業務種類簽訂不同的稅率水平，比如將信息平臺服務費、設計費等項目單列出來，享受針對現代服務業的6%的低稅率。此外，因增值稅專用發票需提交大量材料、經過認證才能抵扣，而目前通信施工企業與運營商合作的業務多呈現“先干活，后簽合同”，導致多數合同在年底簽訂，同時發生大量收付款，可能會出現因無法及時認證發票或提交材料不全而導致發票不能盡抵，企業應該梳理業務模式，及時簽訂合同；修訂業務合同范本，嚴格控制收付款的條件、時限。

表1 營改增對通信企業利潤表影響的模擬數據

其次，從下游企業的角度來看，如何提高成本的抵扣份額是通信施工企業首要考慮的問題。企業應對現有供應商（包括分包商、設備廠商等）進行梳理，提高供應商的選擇門檻，如在招投標時明確供應商必須為一般納稅人，并在發票、協議、合同中體現價稅分離信息，明確發票開具時間，確保能取得合格的增值稅發票，增加進項稅額的抵扣。

最后，從企業內部管理角度來看，要積極應對營改增帶來的變化。一是在稅收籌劃上，企業必須制定嚴格的規章制度對增值稅專用發票相關的各環節進行規范管理，梳理公司成本費用中稅法允許抵扣的范圍和具體項目，對于可以開增值稅專用發票結算的成本費用必須取得進項稅額抵扣憑證，要重點關注不能取得增值稅進項稅抵扣發票的那部分成本，嚴格控制這部分成本支出，能不發生的堅決不發生，能夠滯后發生的盡量拖延。二是在具體財務層面，如工程項目會審后收入與項目完工時預開票收入間存有差異，導致客戶申請開紅字發票，企業應在預開票時采取保守做法，留足空間避免客戶開紅字發票；試點后，壞帳損失部分將計征銷項稅，企業應加強應收帳款的管理，盡量減少壞帳的發生，降低增值稅稅負。三是增強員工培訓，營改增對財務方面有重大影響，進而會影響到公司的方方面面。因此要加強對涉稅人員的培訓，使其適應營改增后的變化，并在全公司內宣傳營改增的相關政策，保證全體成員都能深刻理解營改增。

[1] 馬洪福.初探通信行業施工類企業“營改增”的影響及應對策略[J].經濟視野，2014(6).

[2]宋春霞.淺談營改增對通信施工企業的影響與應對措施[J].管理學家，2014(10).

[3] 張 兵.淺談營改增對通信施工企業的影響[J].企業導報，2013(7).

[4] 中國注冊會計師協會.2014年度注冊會計師全國統一輔導教材——稅法[M].北京：經濟科學出版社，2015.