企業(yè)化轉(zhuǎn)型事業(yè)單位破冰踐行管理會(huì)計(jì)問(wèn)題探究

文/王海青

管理會(huì)計(jì)作為一種科學(xué)理念，在改革開(kāi)放初期以舶來(lái)品的形態(tài)傳播入國(guó)內(nèi)。幾十年來(lái)，業(yè)內(nèi)對(duì)管理會(huì)計(jì)基本上都持有肯定和贊譽(yù)的態(tài)度，相關(guān)理論研究一直保持著一定的熱度。不過(guò)，管理會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)實(shí)踐層面卻一直不盡如人意，已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)共識(shí)，財(cái)政部樓繼偉部長(zhǎng)也認(rèn)為這是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的短板，部分權(quán)威研究者甚因此不看好實(shí)證研究，相關(guān)研究的學(xué)院味越來(lái)越濃。

隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的成熟發(fā)展，比較單一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)等組織的實(shí)際需求之間的差距越來(lái)越大，對(duì)管理會(huì)計(jì)的呼吁越來(lái)越高，管理會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)層面的滯后亟待緩解。正是基于對(duì)這種形勢(shì)的清醒認(rèn)識(shí)，財(cái)政部樓繼偉部長(zhǎng)在“中國(guó)管理會(huì)計(jì)系列講座”第一講中明確提出了加快發(fā)展中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、任務(wù)和要求；而后，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》），正式倡導(dǎo)全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)。

管理會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)層面短板狀態(tài)的形成和存在，是幾十年來(lái)系列復(fù)雜阻礙因素合力的結(jié)果。國(guó)家層面的倡導(dǎo)推進(jìn)應(yīng)該正視系列阻礙因素的存在，應(yīng)該靈活尋找阻礙因素較少的領(lǐng)域或者情況作為突破口，而后逐漸形成全面開(kāi)花的局面。對(duì)此，筆者認(rèn)為，正在或者甫完成企業(yè)化轉(zhuǎn)型的事業(yè)單位可以為在實(shí)務(wù)層面開(kāi)展管理會(huì)計(jì)提供較為良好的契機(jī)，值得把握和探索。

一、開(kāi)展管理會(huì)計(jì)的機(jī)遇

事業(yè)單位企業(yè)化轉(zhuǎn)型是持續(xù)深化改革的重要表現(xiàn)，也是否定、中止或改變事業(yè)單位“混時(shí)代”這種騎墻尷尬狀態(tài)的特殊行為。這個(gè)過(guò)程不僅利于釋放生產(chǎn)力，推進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用及實(shí)踐提供了良好機(jī)遇。

首先，可營(yíng)造推進(jìn)管理會(huì)計(jì)開(kāi)展的原動(dòng)力。事業(yè)單位企業(yè)化轉(zhuǎn)型實(shí)際上是事業(yè)單位及企業(yè)組織之間的一種異質(zhì)跨越，這兩種不同質(zhì)組織的差異可營(yíng)造推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的原動(dòng)力。事業(yè)單位是主要依靠國(guó)家財(cái)政力量完成某方面、領(lǐng)域或?qū)I(yè)事業(yè)任務(wù)的組織，其財(cái)務(wù)工作主要強(qiáng)調(diào)合規(guī)守法合理地消耗根據(jù)國(guó)家預(yù)算分配的國(guó)家財(cái)政，國(guó)家財(cái)政的分配決策、支付途徑、支付程序等對(duì)于特定事業(yè)單位而言均為既定現(xiàn)實(shí)，難以有所作為，缺乏應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在動(dòng)力及現(xiàn)實(shí)可能性，這是管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位中應(yīng)用程度極小的內(nèi)在原因。而企業(yè)組織不同，企業(yè)組織的目標(biāo)是最大化地增加組織價(jià)值，圍繞這個(gè)目標(biāo)企業(yè)組織有比較全面的權(quán)限及職責(zé)。基于對(duì)管理會(huì)計(jì)利于推進(jìn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的共識(shí)，企業(yè)組織治理層或高級(jí)管理層不僅有責(zé)任而且有足夠的權(quán)力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。

其次，可強(qiáng)化推進(jìn)管理會(huì)計(jì)開(kāi)展的內(nèi)在動(dòng)力。事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)企業(yè)化轉(zhuǎn)型之前，雖然存在部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有一定的任務(wù)指標(biāo)要求，不過(guò)同時(shí)基于事業(yè)單位的屬性其運(yùn)營(yíng)范圍普遍具有或明或暗的壟斷性，而且其背后有國(guó)家財(cái)政支撐，運(yùn)營(yíng)壓力較小。對(duì)于其非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部分，雖然系列文件規(guī)范中屢提績(jī)效問(wèn)題，但在實(shí)務(wù)落實(shí)程度行力度有限。事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)企業(yè)化轉(zhuǎn)型以后，成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)自由也完全自主的競(jìng)爭(zhēng)主體，失去了以上層領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)為代表的體制庇護(hù)，陡然面臨的經(jīng)營(yíng)壓力比一般企業(yè)或事業(yè)單位都要沉重。在這種情況下，想在市場(chǎng)中立于不敗之地，亟需經(jīng)營(yíng)者充分發(fā)掘各種利于組織發(fā)展提升競(jìng)爭(zhēng)力的路徑，而推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)揮則是一個(gè)明顯不錯(cuò)的選擇。

再次，可為推進(jìn)管理會(huì)計(jì)開(kāi)展提供相當(dāng)良好的內(nèi)部環(huán)境。對(duì)于大多數(shù)企業(yè)組織而言，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的內(nèi)部環(huán)境欠佳，存在系列阻礙因素，主要有二，一是治理層或者高級(jí)管理層的重視程度不足，二是過(guò)去圍繞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成的既定組織機(jī)構(gòu)、運(yùn)行機(jī)制及思維定勢(shì)的存在，讓有心推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的高層也無(wú)力實(shí)施。這兩個(gè)阻礙因素，在事業(yè)單位企業(yè)化轉(zhuǎn)型過(guò)程中卻能得到緩解或消解。實(shí)際上，如上所言的兩方面內(nèi)容——兩種組織的差異及轉(zhuǎn)型帶來(lái)的運(yùn)營(yíng)壓力注定了甫實(shí)現(xiàn)企業(yè)化轉(zhuǎn)型的事業(yè)單位管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度比一般企業(yè)組織管理層高得多。另外，事業(yè)單位企業(yè)化轉(zhuǎn)型過(guò)程本身就是對(duì)過(guò)往組織機(jī)構(gòu)、運(yùn)行機(jī)制及思維定勢(shì)的否定和整合，在邏輯上說(shuō)可以圍繞管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用實(shí)施重塑組織機(jī)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制，不僅阻礙因素較少，而且可能使之轉(zhuǎn)化為利于推進(jìn)的良好機(jī)遇。

第四，具有推進(jìn)管理會(huì)計(jì)開(kāi)展的后發(fā)優(yōu)勢(shì)。目前，管理會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)層面的滯后及短板狀態(tài)是一種不爭(zhēng)的事實(shí)，不過(guò)在這不等于沒(méi)有任何作為和成績(jī)，幾十年來(lái)少數(shù)企業(yè)已經(jīng)有了踐行管理會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，為以后管理會(huì)計(jì)突破瓶頸跨越發(fā)展提供了基礎(chǔ)；同時(shí)，管理會(huì)計(jì)理論研究的不斷發(fā)展及完善，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專(zhuān)業(yè)委員會(huì)、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)及中航工業(yè)集團(tuán)公司等知名企業(yè)陸續(xù)舉辦多次研討會(huì)，最近幾年在中國(guó)本土化呼吁下也涌現(xiàn)出了系列成果，部分地解決了相關(guān)理論缺乏嚴(yán)密性的缺陷，也是今后推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的有利條件。這些，都為目前實(shí)現(xiàn)企業(yè)化轉(zhuǎn)型的事業(yè)單位推進(jìn)踐行管理會(huì)計(jì)提供了前所未有的后發(fā)優(yōu)勢(shì)。另外，過(guò)往實(shí)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型的事業(yè)單位在單純重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成的系列局限也為目前或者最近實(shí)現(xiàn)企業(yè)化轉(zhuǎn)型的事業(yè)單位踐行管理會(huì)計(jì)提供寶貴借鑒。

另外，《意見(jiàn)》的頒發(fā)，及全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)目標(biāo)的明確，營(yíng)造了推進(jìn)踐行管理會(huì)計(jì)的宏觀氛圍。對(duì)于甫實(shí)現(xiàn)企業(yè)化管理的事業(yè)單位而言，可推動(dòng)背負(fù)運(yùn)營(yíng)壓力的管理人員自覺(jué)形成對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視力度，推動(dòng)他們主動(dòng)選擇推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在本組織內(nèi)的應(yīng)用，甚至可以催動(dòng)事業(yè)單位在向企業(yè)化轉(zhuǎn)型過(guò)程中便以推進(jìn)管理會(huì)計(jì)為目標(biāo)導(dǎo)向重塑組織機(jī)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制。

二、開(kāi)展管理會(huì)計(jì)的障礙

事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)企業(yè)化轉(zhuǎn)型的情況復(fù)雜多樣，在能為開(kāi)展管理會(huì)計(jì)提供各種機(jī)遇的同時(shí)，也存在多種阻礙因素。具體而言，筆者認(rèn)為主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面。

首先，轉(zhuǎn)型不徹底。部分事業(yè)單位雖然在在宣傳層面說(shuō)實(shí)現(xiàn)了企業(yè)化轉(zhuǎn)型，但往往都不充分不徹底，殘留有不同程度的體制痕跡，其中最主要的表現(xiàn)有三，一是高級(jí)管理人員尤其是主要負(fù)責(zé)人員依舊多由原來(lái)所屬上層單位指定，而不是在自由市場(chǎng)中競(jìng)聘而得，這種情況確定的管理人員在企業(yè)管理方面的素質(zhì)水平較低，面對(duì)經(jīng)營(yíng)壓力容易產(chǎn)生求助上級(jí)的心理，很難有選擇開(kāi)展管理會(huì)計(jì)等先進(jìn)理念進(jìn)行自我救贖的自覺(jué)和主動(dòng)，即便是能配合財(cái)政部在國(guó)家層面的倡導(dǎo)，但在具體層面的落實(shí)很成問(wèn)題。二是部分原有財(cái)會(huì)人員的留任，部分事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)企業(yè)化轉(zhuǎn)型后往往留任部分原有財(cái)會(huì)人員，而且留任人員往往占據(jù)了關(guān)鍵管理崗位，這些原有人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和工作模式與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相適應(yīng)，但不具備開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作的勝任能力，容易導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在具體工作層面的落空。三是其他部門(mén)關(guān)鍵中層的留任，為了確保主營(yíng)業(yè)務(wù)的穩(wěn)健過(guò)渡，部分事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)企業(yè)化轉(zhuǎn)型后往往留任部分部門(mén)的中層管理人員，甚至為他們保留體制內(nèi)編制，這些人員雖然在推進(jìn)相關(guān)部門(mén)或業(yè)務(wù)工作方面作用顯著，但對(duì)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)的接受度有限，他們很難允許財(cái)會(huì)人員參與自己所負(fù)責(zé)部門(mén)相關(guān)事務(wù)甚至參與高層決策，容易成為開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作的障礙。

其次，存在壟斷經(jīng)營(yíng)。部分事業(yè)單位比較徹底地實(shí)現(xiàn)了企業(yè)化轉(zhuǎn)型，不過(guò)基于國(guó)家過(guò)去對(duì)特定領(lǐng)域準(zhǔn)入政策的限制，及轉(zhuǎn)型前在相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域方面的資源獨(dú)霸?xún)?yōu)勢(shì)，在特定地域和領(lǐng)域中依舊呈現(xiàn)壟斷態(tài)勢(shì)。在這種情況下，特定事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)企業(yè)化轉(zhuǎn)型后，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)面臨的市場(chǎng)及盈利潛力是既定的，沒(méi)有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，這很難營(yíng)造推進(jìn)管理會(huì)計(jì)開(kāi)展的的動(dòng)力，即便開(kāi)展管理會(huì)計(jì)也往往是殘缺的，起碼戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)沒(méi)有充分的用武之地。比如某水庫(kù)管理單位的業(yè)務(wù)局限于特定的水庫(kù)管理，一般沒(méi)有其他主體涉入與其競(jìng)爭(zhēng)，而特定水庫(kù)管理產(chǎn)生的利潤(rùn)又是相對(duì)固定的，無(wú)論是否實(shí)施戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)都無(wú)法改變這些，成本、預(yù)算、預(yù)測(cè)等方面管理會(huì)計(jì)開(kāi)展所能收到的效果往往有限，這樣就很容易失去對(duì)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)的興趣和自覺(jué)。

再次，治理結(jié)構(gòu)殘缺。部分事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)企業(yè)化管理轉(zhuǎn)型，重點(diǎn)表現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)管理方面，但在治理結(jié)構(gòu)構(gòu)建方面普遍殘缺，主要有三種表現(xiàn)，一是類(lèi)似煙草專(zhuān)賣(mài)局，轉(zhuǎn)型后的事業(yè)單位依舊掛靠在原系統(tǒng)之中，形成了部屬或者某某單位所屬企業(yè)的格局，沒(méi)有設(shè)置諸如董事會(huì)等治理結(jié)構(gòu)，不利于特定組織做出開(kāi)展管理會(huì)計(jì)的決策；二是設(shè)置了董事會(huì)等治理結(jié)構(gòu)，但因?yàn)閷儆谠瓎挝粏为?dú)投資，一股獨(dú)大現(xiàn)象嚴(yán)重，與發(fā)改委所監(jiān)管的國(guó)有企業(yè)及規(guī)模性民營(yíng)企業(yè)相比，其治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，制約了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等先進(jìn)理念發(fā)揮作用的實(shí)際空間；三是所構(gòu)建治理機(jī)構(gòu)僅限于股東治理模式，缺乏對(duì)客戶(hù)、上下游合作伙伴、受益群體、涉及社區(qū)居民等利益相關(guān)方的關(guān)注及兼顧不足，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)作用半徑覆蓋面有限。

第四，外部條件不充分。《意見(jiàn)》之主要“任務(wù)和措施”部分，從理論體系建設(shè)、指引體系建設(shè)、人才隊(duì)伍建設(shè)、信息系統(tǒng)建設(shè)四個(gè)方面進(jìn)行了規(guī)劃。而在“主要目標(biāo)”部分，明確3-5年內(nèi)培養(yǎng)一批管理會(huì)計(jì)人才，其他三方面的實(shí)現(xiàn)則需要5-10年的時(shí)間。這種規(guī)定或追求背后隱含的一個(gè)現(xiàn)實(shí)是，目前這四方面的相關(guān)情況均不盡如人意，需要提升、整改或優(yōu)化，而且需要至少三五年的時(shí)間。也就是說(shuō)，最近三五年期間，這四方面暫時(shí)無(wú)法為包括實(shí)現(xiàn)企業(yè)化管理的事業(yè)單位在內(nèi)的系列組織開(kāi)展管理會(huì)計(jì)提供充分支撐。

另外，到目前為止，企業(yè)化管理轉(zhuǎn)型之事業(yè)單位在開(kāi)展管理會(huì)計(jì)方面尚未有成功先例，甚至缺乏失敗的探索借鑒，需要新實(shí)現(xiàn)企業(yè)化轉(zhuǎn)型的相關(guān)組織根據(jù)自己的情況，從零開(kāi)始摸索具體路徑。

三、推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的建議

基于對(duì)各種阻礙因素的正視，實(shí)現(xiàn)企業(yè)化轉(zhuǎn)型的事業(yè)單位把握開(kāi)展推動(dòng)管理會(huì)計(jì)，打破管理會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)層面的普遍僵局，需要以積極主動(dòng)的姿態(tài)及創(chuàng)造性的思維從多方面勉力推進(jìn)。

首先，轉(zhuǎn)型定位時(shí)科學(xué)決策。特定層級(jí)的主管部門(mén)在決定對(duì)屬下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的事業(yè)單位進(jìn)行企業(yè)化轉(zhuǎn)型的之前，應(yīng)該先對(duì)市場(chǎng)環(huán)境、發(fā)展趨勢(shì)、企業(yè)管理及財(cái)務(wù)管理等方面的前沿理念進(jìn)行盡量系統(tǒng)而到位地調(diào)研；在決策屬下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的事業(yè)單位進(jìn)行企業(yè)化轉(zhuǎn)型的時(shí)候，杜絕一放了之的惰性思維，而應(yīng)該帶著對(duì)人民負(fù)責(zé)的心理盡量考慮或者吸納各種較為先進(jìn)理念的探索踐行，尤其應(yīng)該響應(yīng)財(cái)政部在管理會(huì)計(jì)方面的倡導(dǎo)，在各方面盡量給予比較高的定位，以確保轉(zhuǎn)型后的企業(yè)組織在一開(kāi)始能以比較高的姿態(tài)、比較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，甚至籍此在管理會(huì)計(jì)等方面走在時(shí)代前列。

其次，轉(zhuǎn)型過(guò)程中及早籌劃。特定層級(jí)的主管部門(mén)在推動(dòng)屬下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的事業(yè)單位進(jìn)行企業(yè)化轉(zhuǎn)型的具體過(guò)程中，應(yīng)該避免帶著盡快甩包袱的錯(cuò)誤思維草率完成，而應(yīng)該以在管理會(huì)計(jì)等方面的較高定位和要求，對(duì)原有的組織機(jī)構(gòu)、工作機(jī)制及思維模式進(jìn)行全面重塑。具體到管理會(huì)計(jì)方面，應(yīng)該根據(jù)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作的需要修正既有的財(cái)務(wù)部門(mén)崗位設(shè)置，形成允許并鼓勵(lì)管理會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)各管理、業(yè)務(wù)部門(mén)所涉及的各種事宜及領(lǐng)域的關(guān)注和參與，允許戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在宏觀層面發(fā)表作用并確定相關(guān)機(jī)制。在條件允許的情況下，可以在轉(zhuǎn)型過(guò)程中也就是轉(zhuǎn)型尚未結(jié)束前試水探索實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本管理、平衡計(jì)分卡、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、全面預(yù)算管理等管理會(huì)計(jì)的各種理念及方法。總之就是，在轉(zhuǎn)型過(guò)程完成之前，就前置性地將管理會(huì)計(jì)的開(kāi)展及應(yīng)用嵌入準(zhǔn)企業(yè)組織中，為其持續(xù)推動(dòng)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)提供一個(gè)良好開(kāi)端，形成不會(huì)因?yàn)楦呒?jí)管理人員變動(dòng)而影響的穩(wěn)健氛圍及機(jī)制。

再次，轉(zhuǎn)型本身力求徹底。事業(yè)單位企業(yè)化轉(zhuǎn)型在徹底方面，應(yīng)該做到五點(diǎn)，一是要完全意義上的自負(fù)盈虧，徹底擺脫對(duì)國(guó)家財(cái)政的依賴(lài)，杜絕國(guó)家對(duì)此負(fù)有無(wú)限責(zé)任，允許其在經(jīng)營(yíng)不善的情況下破產(chǎn)，并為之設(shè)置相關(guān)程序；二是慎重選擇留任人員，原則上應(yīng)該根據(jù)轉(zhuǎn)型后的需要重新設(shè)置崗位架構(gòu)，重新聘用系列人員，避免因人情世故留任原有庸碌人員，避免出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部含有持有事業(yè)編制管理人員的情況；三是徹底地推進(jìn)實(shí)施企業(yè)化管理，應(yīng)該比較全面地整合工作機(jī)制，營(yíng)造與企業(yè)相符的文化氛圍，避免換湯不換藥的形式化轉(zhuǎn)型；四是推動(dòng)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)化轉(zhuǎn)型前的事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在某種程度上均帶有或多或少的壟斷色彩，對(duì)此要在原有壟斷領(lǐng)域允許其他競(jìng)爭(zhēng)主體進(jìn)入，另外還要鼓勵(lì)轉(zhuǎn)型后的企業(yè)拓展業(yè)務(wù)范圍及種類(lèi)，打造其市場(chǎng)壓力及競(jìng)爭(zhēng)激情；五是盡量構(gòu)建完善的治理結(jié)構(gòu)，一方面要盡量構(gòu)建形式上及實(shí)質(zhì)上均到位的股東治理結(jié)構(gòu)，另一方面更應(yīng)該強(qiáng)化利益相關(guān)方治理結(jié)構(gòu)的完善。

最后，轉(zhuǎn)型完成后強(qiáng)化創(chuàng)新探索。如上部分最后一點(diǎn)所言，目前理論體系建設(shè)、指引體系建設(shè)、人才隊(duì)伍建設(shè)、信息系統(tǒng)建設(shè)等方面的外部條件尚不充分，有待于進(jìn)一步完善，甚至需要較長(zhǎng)時(shí)間。企業(yè)化轉(zhuǎn)型后的組織在持續(xù)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)開(kāi)展應(yīng)用的過(guò)程中，不應(yīng)該消極坐等各種外部環(huán)境條件的具備，而應(yīng)該根據(jù)自身的具體情況爭(zhēng)取最大化地解決，在微觀層面應(yīng)該強(qiáng)化創(chuàng)新探索。比如在信息系統(tǒng)方面，事業(yè)單位進(jìn)行企業(yè)化轉(zhuǎn)型應(yīng)該注意信息系統(tǒng)的建設(shè)、重塑、升級(jí)及優(yōu)化。對(duì)于管理會(huì)計(jì)而言，應(yīng)該先根據(jù)具體情況形成信息傳播及溝通機(jī)制，圍繞該機(jī)制的具體需要在外購(gòu)所得信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上修正相關(guān)模塊設(shè)置，以確保所用信息系統(tǒng)能給管理會(huì)計(jì)的開(kāi)展以較為充分而持久地支撐。再如，在管理會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)及應(yīng)用方面，在沒(méi)有實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)人員職業(yè)化之前，或者說(shuō)暫時(shí)沒(méi)有條件設(shè)置管理會(huì)計(jì)專(zhuān)職崗位之前，可以考慮探索與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員混合使用的路徑，同時(shí)也在實(shí)務(wù)層面嘗試破解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及管理會(huì)計(jì)的融合問(wèn)題。

四、結(jié)語(yǔ)

《意見(jiàn)》吹響了全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的號(hào)角，該目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要各行政事業(yè)單位及各企業(yè)組織在實(shí)務(wù)層面推進(jìn)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)為基石，尤其需要在阻礙因素較少的領(lǐng)域率先破冰探索，在兩種不同質(zhì)組織之間實(shí)現(xiàn)跨越的事業(yè)單位企業(yè)化轉(zhuǎn)型在理論上為之提供了一個(gè)相當(dāng)良好的契機(jī)。不過(guò)，依舊存在一些阻礙因素，需要科學(xué)決策、及早籌劃，在盡量轉(zhuǎn)型徹底的基礎(chǔ)上強(qiáng)化創(chuàng)新探索。

[1]關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)[S].20014.

[2]樓繼偉.加快發(fā)展中國(guó)特色管理會(huì)計(jì).[EB/OL].http://www.cicpa.org.cn/news/201408/t20140807_45629.html，2014-08-06.

[3]溫勝精.會(huì)診管理會(huì)計(jì):推行中面臨的問(wèn)題[A].國(guó)際化與價(jià)值創(chuàng)造：管理會(huì)計(jì)及其在中國(guó)的應(yīng)用——中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專(zhuān)業(yè)委員會(huì)2012年度學(xué)術(shù)研討會(huì)論文集[C]，2012.

[4]王愛(ài)國(guó).中國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展應(yīng)更具“中國(guó)味”[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)(理財(cái)版)，2013，(11).

[5]于增彪.對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的基本看法[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2014，(4).

[6]馮巧根.管理會(huì)計(jì)相關(guān)性及其思考[J].財(cái)會(huì)通訊（綜合上），2014(19):6-12.