稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用探討

文/陳淑莉

作為納稅人，納稅籌劃是其應(yīng)有的權(quán)利，更是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行理財(cái)?shù)陌l(fā)展方向。隨著現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃意識(shí)的增強(qiáng)，很多企業(yè)通過(guò)納稅籌劃實(shí)現(xiàn)了資金、成本、利潤(rùn)的最優(yōu)化組合，在提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的同時(shí)增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是，在實(shí)際稅收籌劃中，很多企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)還存在著一定的誤區(qū)，誤認(rèn)為稅收籌劃就是有意進(jìn)行逃稅漏稅行為。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深入，很多企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到納稅作為企業(yè)應(yīng)盡義務(wù)在諸多的涉稅項(xiàng)目中可以采取正確的稅收籌劃方案，幫助企業(yè)有效的降低稅負(fù)。因此，在遵守國(guó)家相關(guān)稅法規(guī)定的前提下，在合理的、科學(xué)的稅收籌劃方案支持下，盡量減少企業(yè)的稅負(fù)，是廣大企業(yè)生存與發(fā)展的另一途徑。

一、稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

（一）籌資過(guò)程中的稅收籌劃

企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)離不開(kāi)籌資活動(dòng)，這也是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的最初環(huán)節(jié)。企業(yè)的籌資活動(dòng)主要分為股權(quán)籌資和債務(wù)籌資。由于企業(yè)所選擇的不同籌資方式，必然會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的稅負(fù)。例如：企業(yè)如果采用權(quán)益進(jìn)行籌資，那么就無(wú)法進(jìn)行抵扣，而只能在凈利潤(rùn)之后才能列支。可見(jiàn)，籌資方式的選擇與籌劃對(duì)企業(yè)稅負(fù)的降低有著重要的影響。再例如：某企業(yè)屬于中小型企業(yè)，不能同大企業(yè)一樣進(jìn)行上市籌資，只能通過(guò)向銀行借入資金來(lái)實(shí)現(xiàn)其融資。因此，籌資方式的選擇對(duì)于企業(yè)而言十分重要。選擇不同的籌資方式所達(dá)到的稅收籌劃效果是不同的。當(dāng)企業(yè)采用債務(wù)籌資時(shí)，所支付的資金利息來(lái)源于稅前，可以從稅前進(jìn)行扣除，這樣就減少了企業(yè)的納稅壓力；當(dāng)企業(yè)采用權(quán)益籌資方式時(shí)，進(jìn)行股息的分配是在稅后，并不能將其作為費(fèi)用進(jìn)行支出，而只是允許在稅后進(jìn)行分配。可見(jiàn)，通過(guò)對(duì)兩種籌資方式的比較，負(fù)債籌資所承擔(dān)的稅負(fù)水平更小一些，但是，這并不是說(shuō)企業(yè)的負(fù)債籌資越多越好，還必須將企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)、綜合資本成本等因素考慮其中，一般而言，當(dāng)企業(yè)的年借款利息率小于息稅前利潤(rùn)時(shí)，如果采取負(fù)債籌資的方式就能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)——降低稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。因此，企業(yè)必須根據(jù)自身的實(shí)際情況、資本結(jié)構(gòu)等來(lái)選擇適當(dāng)?shù)幕I資方式。

（二）投資過(guò)程中的稅收籌劃

企業(yè)進(jìn)行投資總是希望能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)投資收益，這也就成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重點(diǎn)內(nèi)容之一，并對(duì)企業(yè)的稅收產(chǎn)生了直接影響。因此，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，在投資階段開(kāi)展有效的稅收籌劃顯得尤為重要。不同于籌資過(guò)程中的稅收籌劃，投資過(guò)程中的稅收籌劃問(wèn)題更為復(fù)雜，必須對(duì)企業(yè)自身的實(shí)際情況進(jìn)行把控，還必須對(duì)國(guó)家、不同地區(qū)的各種稅收的優(yōu)惠政策及時(shí)了解、掌握，根據(jù)這些實(shí)際情況為企業(yè)的投資選擇一個(gè)最佳的投資點(diǎn)與投資方式。例如：對(duì)于某企業(yè)而言，隨著其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，準(zhǔn)備成立子公司來(lái)幫助其擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，2014年初，該公司準(zhǔn)備在山西省境內(nèi)選擇地址開(kāi)辦公司，擬投資1000萬(wàn)元人民幣，該公司通過(guò)測(cè)算后得到的數(shù)據(jù)是：未來(lái)五年可以實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分別為80萬(wàn)元、100萬(wàn)元、120萬(wàn)元、140萬(wàn)元、160萬(wàn)元。那么該公司在進(jìn)行投資的過(guò)程中該采取何種稅收籌劃呢？為了促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，我國(guó)的新企業(yè)所得稅法在實(shí)施后徹底打破了外資企業(yè)與國(guó)內(nèi)企業(yè)實(shí)施差別化企業(yè)所得稅的局面，很多地區(qū)為了促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展推出了諸多的優(yōu)惠政策，并且該企業(yè)還發(fā)現(xiàn)，山西的榆次經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)對(duì)該開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的新設(shè)企業(yè)有一定的稅收優(yōu)惠政策，五年內(nèi)繳納的企業(yè)所得稅除地方留存部分外，由開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政按年度等額支持該企業(yè)的發(fā)展，由于該企業(yè)能夠獲得優(yōu)惠政策，并且該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、地理位置均適合該企業(yè)發(fā)展，最終選址在榆次。

（三）資金運(yùn)營(yíng)中的稅收籌劃

關(guān)于企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)中的納稅籌劃，主要包括在銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃、收入結(jié)算方式的稅收籌劃兩個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)進(jìn)行。在銷售階段，可以根據(jù)項(xiàng)目完工的進(jìn)度計(jì)算、根據(jù)已提供勞務(wù)占總勞務(wù)的比例計(jì)算、實(shí)際發(fā)生的成本占總成本的比例進(jìn)行計(jì)算的方式來(lái)確定稅收籌劃方案。除了在銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃外，還可以通過(guò)對(duì)結(jié)算方式的合理化安排來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。一般而言，企業(yè)進(jìn)行收入結(jié)算方式稅收籌劃主要是以推遲納稅時(shí)間來(lái)實(shí)現(xiàn)。雖然推遲納稅時(shí)間并不會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，但是這種方式可以延長(zhǎng)企業(yè)的納稅時(shí)間并在無(wú)形中為企業(yè)增加了一筆短期資金。這種方式對(duì)于解決那些資金短缺的中小規(guī)模企業(yè)比較有效。例如：某企業(yè)，作為增值稅的一般納稅人，2014年6月的應(yīng)稅收入為210萬(wàn)元（含稅），其中有80萬(wàn)元的收入未能及時(shí)收回，但是，與對(duì)方的收款合約中約定的最后的付款時(shí)間為2014年8月份。對(duì)于這一情況而言，可以采取兩種結(jié)算方案：方案一：如果該企業(yè)直接收款，那么直接全部收回貨款后全部貨款計(jì)提銷項(xiàng)稅額為：210/（1+17%）*17%=30.51萬(wàn)元。方案二：如果該企業(yè)選擇的是分期收款，那么該企業(yè)于6月份應(yīng)計(jì)提的銷項(xiàng)稅額 為：130/（1+17%）*17%=18.89萬(wàn) 元，那么，剩余的在8月的銷項(xiàng)稅額為：80/(1+17%)*17%=11.62萬(wàn)元。通過(guò)比較后分析，不難看出，該企業(yè)不論是采取方案一還是方案二，企業(yè)所繳納的增值稅總額并未發(fā)生任何變化，但是，第二種結(jié)算方式的實(shí)行將通過(guò)推遲納稅時(shí)間而爭(zhēng)取到時(shí)間，這對(duì)進(jìn)一步保障企業(yè)的現(xiàn)金流、減少銀行的利息支出有著積極的促進(jìn)作用。

（四）利潤(rùn)分配過(guò)程中的稅收籌劃

對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行合理化、科學(xué)化的分配不僅能夠保持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，還能影響企業(yè)的稅負(fù)。因此，各企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況進(jìn)行利潤(rùn)分配過(guò)程中的稅收籌劃。例如：上述實(shí)例中的某企業(yè)準(zhǔn)備開(kāi)設(shè)子公司的每年的投資利潤(rùn)各不相同，但是我們可以假設(shè)，該企業(yè)在具體的實(shí)施過(guò)程中，由于各方面因素的影響并未得到預(yù)期的目標(biāo)，而是連年虧損，那么針對(duì)這種狀況企業(yè)該如何做好稅收籌劃呢？在我國(guó)稅法中明確規(guī)定，如果企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)中出現(xiàn)了虧損，可以用以后年度的利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，但是時(shí)間不能超過(guò)五年，因此，該企業(yè)可以利用這一點(diǎn)在獲利的年份中進(jìn)行相應(yīng)的抵虧來(lái)獲得稅收優(yōu)惠的支持。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃要注意的問(wèn)題

首先，全面了解與企業(yè)相關(guān)的稅收法律并對(duì)之進(jìn)行靈活運(yùn)用。這就要求企業(yè)必須熟悉自己的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，特別是要了解企業(yè)的相關(guān)稅收方面的政策，熟悉本地稅務(wù)機(jī)關(guān)的治理思想、對(duì)企業(yè)的扶持政策、工作方法、各種稅金的計(jì)算與征管法規(guī)，通過(guò)對(duì)現(xiàn)有征收環(huán)節(jié)中的缺陷、漏洞進(jìn)行納稅籌劃。其次，密切關(guān)注稅法的相關(guān)最新政策。這就要求企業(yè)的稅務(wù)人員必須及時(shí)了解國(guó)家稅法的新動(dòng)向，密切關(guān)注最新的稅法知識(shí)。例如：2013年頒布的營(yíng)改增的規(guī)定，就使得原來(lái)屬于營(yíng)業(yè)稅的運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)等變成了增值稅的業(yè)務(wù)范圍，如果企業(yè)在自身的業(yè)務(wù)過(guò)程中涉及到這些變更的業(yè)務(wù)一定要特別注意，必須按照稅法的最新規(guī)定來(lái)計(jì)算和繳納稅金。第三，充分結(jié)合時(shí)代特點(diǎn)，密切關(guān)注經(jīng)營(yíng)方式的變化。隨著網(wǎng)絡(luò)時(shí)代與互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)與普及，網(wǎng)絡(luò)銷售是網(wǎng)絡(luò)時(shí)代企業(yè)的新的經(jīng)營(yíng)方式，這也對(duì)企業(yè)的銷售及財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也在面臨著信息化、無(wú)紙化的特點(diǎn)。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員必須盡快熟悉網(wǎng)上納稅的方式、根據(jù)電子納稅的特點(diǎn)為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理緊跟時(shí)代發(fā)展的步伐。

總之，隨著我國(guó)宏觀環(huán)境的日益復(fù)雜化，我國(guó)企業(yè)在其發(fā)展壯大的過(guò)程中必然會(huì)面臨各種問(wèn)題，稅收籌劃就是其中之一。因此，各企業(yè)必須通過(guò)建立規(guī)范的財(cái)務(wù)管理體系，進(jìn)行合理的、科學(xué)的、規(guī)范的、合法的稅收籌劃方法，為促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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