1.企業(yè)所得稅法所稱工資、薪金總額是否與會(huì)計(jì)核算的職工薪酬一致

1.企業(yè)所得稅法所稱工資、薪金總額是否與會(huì)計(jì)核算的職工薪酬一致

問(wèn)：《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十至四十二條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除；除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。三項(xiàng)合計(jì)為工資總額的18.5%。但按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》的規(guī)定，“職工薪酬”是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括：①職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；②職工福利費(fèi)；③醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；④住房公積金；⑤工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；⑥非貨幣性福利；⑦因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；⑧其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。請(qǐng)問(wèn)，企業(yè)所得稅法所稱的工資、薪金總額是否與會(huì)計(jì)核算的職工薪酬一致？

河北安晉工業(yè)公司 李志

答：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條“關(guān)于合理工資、薪金問(wèn)題”規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資、薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)按以下原則制訂的工資、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

1.企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；

2.企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

3.企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對(duì)固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

4.企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

5.有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文第二條“關(guān)于工資、薪金總額問(wèn)題”規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條至第四十二條所稱的“工資、薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

綜上所述，稅法所稱的工資、薪金總額與會(huì)計(jì)核算的職工薪酬不是完全一致的：稅法所稱的工資、薪金總額不包括會(huì)計(jì)上在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的職工福利費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，具體可比照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（統(tǒng)制字〔1990〕1號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行，即：工資總額是由計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、加班加點(diǎn)工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、特殊情況下支付的工資組成的，其中：

“計(jì)時(shí)工資”是指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)（包括地區(qū)生活費(fèi)補(bǔ)貼）和工作時(shí)間支付給個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬，包括：對(duì)已做工作按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)支付的工資；實(shí)行結(jié)構(gòu)工資制的單位支付給職工的基礎(chǔ)工資和職務(wù)（崗位）工資；新參加工作職工的見(jiàn)習(xí)工資（學(xué)徒的生活費(fèi)）；運(yùn)動(dòng)員體育津貼。

“計(jì)件工資”是指對(duì)已做工作按計(jì)件單價(jià)支付的勞動(dòng)報(bào)酬，包括：實(shí)行超額累進(jìn)計(jì)件、直接無(wú)限計(jì)件、限額計(jì)件、超定額計(jì)件等工資制，按勞動(dòng)部門或主管部門批準(zhǔn)的定額和計(jì)件單價(jià)支付給個(gè)人的工資、按工作任務(wù)包干方法支付給個(gè)人的工資以及按營(yíng)業(yè)額提成或利潤(rùn)提成辦法支付給個(gè)人的工資。

“加班加點(diǎn)工資”是指按規(guī)定支付的加班工資和加點(diǎn)工資。

“獎(jiǎng)金”是指支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬，包括：生產(chǎn)獎(jiǎng)（超產(chǎn)獎(jiǎng)）、質(zhì)量獎(jiǎng)、安全（無(wú)事故）獎(jiǎng)、考核各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的綜合獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)、外輪速遣獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)、勞動(dòng)分紅）；節(jié)約獎(jiǎng)（各種動(dòng)力、燃料、原材料等節(jié)約獎(jiǎng)）；勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)（勞動(dòng)模范、先進(jìn)個(gè)人的各種獎(jiǎng)金和實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)）；機(jī)關(guān)事業(yè)單位的獎(jiǎng)勵(lì)工資以及其他獎(jiǎng)金（從兼課酬金和業(yè)余醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)收入提成中支付的獎(jiǎng)金等）。

“津貼和補(bǔ)貼”是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。“津貼”包括補(bǔ)償職工特殊或額外勞動(dòng)消耗的津貼（高空津貼、井下津貼、流動(dòng)施工津貼、野外工作津貼、林區(qū)津貼、高溫作業(yè)臨時(shí)補(bǔ)貼、海島津貼、艱苦氣象臺(tái)站津貼、微波站津貼、高原地區(qū)臨時(shí)補(bǔ)貼、冷庫(kù)低溫津貼、基層審計(jì)人員外勤工作補(bǔ)貼、郵電人員外勤津貼、夜班津貼、中班津貼、班組長(zhǎng)津貼、學(xué)校班主任津貼、廣播電視天線工崗位津貼、鹽業(yè)崗位津貼、廢品回收人員崗位津貼、殯葬特殊行業(yè)津貼、城市社會(huì)福利事業(yè)單位崗位津貼、環(huán)境監(jiān)測(cè)津貼、收容遣送崗位津貼以及舞蹈、武功、管樂(lè)人員工種補(bǔ)貼等），保健性津貼（衛(wèi)生防疫津貼、醫(yī)療衛(wèi)生津貼、科技保健津貼、各種社會(huì)福利院職工特殊保健津貼等），技術(shù)性津貼（特級(jí)教師補(bǔ)貼、科研津貼、工人技師津貼、中藥老藥工技術(shù)津貼、特殊教育津貼等）、年功性津貼（工齡津貼、教齡津貼和護(hù)士工齡津貼等）及其他津貼（火車司機(jī)和乘務(wù)員的乘務(wù)津貼、航行和空勤人員伙食津貼、水產(chǎn)捕撈人員伙食津貼、專業(yè)車隊(duì)汽車司機(jī)行車津貼、體育運(yùn)動(dòng)員和教練員伙食補(bǔ)助費(fèi)、少數(shù)民族伙食津貼、小伙食單位補(bǔ)貼、合同制職工的工資性補(bǔ)貼以及書(shū)報(bào)費(fèi)等）；“物價(jià)補(bǔ)貼”包括為保證職工工資水平不受物價(jià)上漲或變動(dòng)影響而支付的各種補(bǔ)貼，如肉類等價(jià)格補(bǔ)貼、副食品價(jià)格補(bǔ)貼、糧價(jià)補(bǔ)貼、煤價(jià)補(bǔ)貼、房貼、水電貼等

“特殊情況下支付的工資”，包括根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國(guó)家或社會(huì)義務(wù)等原因按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資以及附加工資、保留工資等。

根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文第十一條的規(guī)定，下列各項(xiàng)不列入工資總額的范圍：

1.根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的有關(guān)規(guī)定頒發(fā)的發(fā)明創(chuàng)造獎(jiǎng)、自然科學(xué)獎(jiǎng)、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)和支付的合理化建議和技術(shù)改進(jìn)獎(jiǎng)以及支付給運(yùn)動(dòng)員、教練員的獎(jiǎng)金；

2.有關(guān)勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利方面的各項(xiàng)費(fèi)用，包括職工死亡喪葬費(fèi)及撫恤費(fèi)、醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)或公費(fèi)醫(yī)療費(fèi)用、職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)、集體福利事業(yè)補(bǔ)貼、工會(huì)文教費(fèi)、集體福利費(fèi)、探親路費(fèi)、冬季取暖補(bǔ)貼、上下班交通補(bǔ)貼以及洗理費(fèi)等；

3.有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出；

4.勞動(dòng)保護(hù)的各項(xiàng)支出，包括工作服、手套等勞保用品，解毒劑、清涼飲料，以及按照1963年7月19日勞動(dòng)部等七個(gè)單位規(guī)定的范圍對(duì)接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等五類工種所享受的由勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)開(kāi)支的保健食品待遇等；

5.稿費(fèi)、講課費(fèi)及其他專門工作報(bào)酬；

6.出差伙食補(bǔ)助費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；

7.對(duì)自帶工具、牲畜來(lái)企業(yè)工作職工所支付的工具、牲畜等的補(bǔ)償費(fèi)用；

8.實(shí)行租賃經(jīng)營(yíng)單位的承租人的風(fēng)險(xiǎn)性補(bǔ)償收入；

9.對(duì)購(gòu)買本企業(yè)股票和債券的職工所支付的股息（包括股金分紅）和利息；

10.勞動(dòng)合同制職工解除勞動(dòng)合同時(shí)由企業(yè)支付的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、生活補(bǔ)助費(fèi)等；

11.因錄用臨時(shí)工而在工資以外向提供勞動(dòng)力單位支付的手續(xù)費(fèi)或管理費(fèi)；

12.支付給家庭工人的加工費(fèi)和按加工訂貨辦法支付給承包單位的發(fā)包費(fèi)用；

13.支付給參加企業(yè)勞動(dòng)的在校學(xué)生的補(bǔ)貼；

14.計(jì)劃生育獨(dú)生子女補(bǔ)貼。

因此，在會(huì)計(jì)核算上“應(yīng)付職工薪酬”科目中的“因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償”也就不包括在工資、薪金總額之中了。至于“其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出”是否可以列入工資、薪金總額，因其金額比較小，所占比重不大，相關(guān)法律法規(guī)上又沒(méi)有具體明確，可依照上述原則確定，或咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。

總之，工資、薪金是指企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)實(shí)際支付的、與受雇職工勞動(dòng)或稱工作直接相關(guān)的、可準(zhǔn)確計(jì)量的各種貨幣或?qū)崉?wù)形態(tài)報(bào)酬的總和。

此外，企業(yè)所得稅法所稱的“工資、薪金總額”與個(gè)人所得稅法所稱的“工資、薪金所得”包括的內(nèi)容也不一樣，應(yīng)注意不能混淆。

邢國(guó)平