營改增企業簽訂銷售合同使用不含稅價的探討

■高 瑩

營改增企業簽訂銷售合同使用不含稅價的探討

■高 瑩

自2012年1月1日營改增試點開始，營改增的范圍就不斷擴大，截至目前，營改增已擴大至交通運輸業、部分現代服務業、郵電業、金融業四大行業，覆蓋了北京、上海、廣東、江蘇等十個省市。營改增政策對企業產品銷售的報價提出了新的挑戰，如營改增企業簽訂銷售合同時報價方式是否需要改變？是延續含稅報價還是改為不含稅報價？本文結合筆者就職公司的實際情況，就這些問題作一些探討，供大家參考和討論。

一、營改增后含稅報價帶來的困擾

筆者所在公司為一家營改增企業，經營項目屬于現代服務業中的信息技術服務，營改增之前按5%繳納營業稅，營改增后按6%繳納增值稅。營改增之前，銷售員一直都與客戶簽訂含稅價合同，營改增之后，還是以相同方式報價，問題也由此產生。

例如：營改增之前，企業簽訂了一份合同，合同中注明提供信息技術服務一項，價格為10萬元/月。企業對于此合同按月確認銷售收入10萬元，計算應交營業稅為100000×5%＝5000元。營改增后，該合同到期續簽，為了留住客戶，價格條款保持不變，合同執行總價款仍為10萬元/月。價稅分離后，增值稅銷項稅額＝100000÷（1＋6%）×6%＝5660.4（元），銷售收入＝100000－5660.4＝94339.6（元）。企業確認銷售收入為94339.6元/月。

在合同報價一致的情況下（都為10萬元），營改增后確認的銷售收入比營改增前確認的銷售收入少了5660.4元。而公司對業務部門是有收入考核的，當業務部門月底收到財務部的收入考核指標時，無法理解財務確認的收入為什么會比自己按合同測算的要少，從而產生了爭議。

為什么會出現差異呢？主要是由于營業稅與增值稅的稅制特點不同。營業稅屬于價內稅，稅款由銷售方承擔，銷售方取得的貨款就是其銷售款；增值稅屬于價外稅，價格中不含稅金，購買方除支付貨款外，另需支付一塊稅金給銷售方，銷售方再將稅金經過抵扣計算后繳納給稅務部門。也就是說，增值稅的稅金是由購買方承擔的，銷售方僅起到代繳的義務。

現在大多企業為激勵銷售，都設有銷售考核指標，并輔以相應的獎懲措施。銷售指標由財務部門負責統計，財務部門通常從財務賬簿中的“主營業務收入”科目直接取數，即為不含增值稅金的純收入。這種取數口徑與財務報表一致，有利于企業及時掌握銷售進度和完成情況。因指標考核關系到個人獎金，銷售員往往比較重視，會對財務指標數值進行復核。因信息渠道所限，銷售員無法查看財務賬，而通常以銷售合同為依據，有固定金額的合同直接取合同金額，無固定金額的合同則以合同單價乘上銷售數量或發貨數量，這就造成了兩者的差異。

企業在簽訂合同時，通常有兩種報價方式，一為含稅價，二為不含稅價。只要條款措詞得當，兩種方式都符合法律規定。一般繳納營業稅的企業在簽訂合同時，通常不考慮稅金因素，因為營業稅本來就是銷售方的成本。營改增之后，很多企業并沒有意識到營改增所帶來的轉變，未進行及時調整，仍采用原有的價格條款簽署合同。如果合同簽訂為含稅金額，則由此計算得出的數值必然與財務賬面數存在差異，從而引起部門間的爭議，甚至導致不必要的矛盾。

二、不含稅報價的優點

筆者認為，在營改增之后應使用不含稅單價簽訂合同更為合理。原因有以下三點：

第一，方便內部考核，避免計算差異。

調和財務部門與業務部門兩者間計算差異有三種方式：（一）財務從賬中取不含稅收入后換算出含稅收入，從而與業務部門取得一致。（二）企業通過制度，明確收入考核取數為不含稅收入，通過培訓指導銷售員將合同中的含稅單價還原為不含稅單價，從而避免銷售員理解誤差。（三）直接將合同單價改為不含稅價。第一種做法會增加財務部門的工作難度，特別是當企業同時有多種稅率產品銷售時，需要先拆分不同稅率收入再進行換算，工作量較大。同時，含稅收入指標與損益表反映的收入口徑不一致，容易使領導層不能直觀地通過銷售指標掌握銷售完成情況。第二種做法則需要考慮到銷售員的接受能力：銷售員通常沒有財務知識基礎，較難理解這種做法，特別在多稅種銷售的情況下，也容易引起混淆。而第三種做法簡潔明了，易操作。銷售員直接用合同列明的不含稅單價計算收入，與財務賬簿間的差異自然就消除了。

第二，不含稅報價方便與增值稅發票核對。

觀察增值稅專用發票可以發現，發票上的價款和稅金是分開列示的，分為“金額”和“稅額”兩欄。另外，發票上“單價”一欄列示的是不含稅單價，即使開票時輸入含稅單價，系統也會自動折算成不含稅單價打印在發票的“單價”欄。增值稅專用發票的這一列示方法反映了增值稅的價外稅特點。因發票上列示的是不含稅單價，當財務部門和業務部門將發票單價與合同單價核對時會發現，如果合同報價為含稅單價時，必須將含稅單價換算為不含稅單價才能進行匹配。在業務比較復雜、貨物品種較多的情況下，會在很大程度上增加發票核對的工作量。而當合同報價為不含稅單價時，則可直接與發票單價完全匹配，減輕工作量。

第三，以不含稅價簽訂合同可以節約印花稅。

印花稅條例中沒有明確購銷合同印花稅的計征金額是否含增值稅，因印花稅暫行條例發布于增值稅稅制改革之前，條例中尚未考慮增值稅問題。稅改之后，國家稅務總局沒有就此問題進行明確，部分地方稅務局曾就此問題發文，但各地政策不盡相同。如上海市規定，以合同記載的銷售額（購入額）不包括記載的增值稅額的金額計稅貼花〔見上海市稅務局《關于實施新的〈增值稅暫行條例〉后購銷合同、加工承攬合同計征印花稅問題的通知》（滬稅地〔1993〕103號）〕。天津市則規定，合同分別填寫價款、稅款的，或注明價格為含稅價的，僅就價款數額計稅貼花；沒有注明含稅價或增值稅稅款的，按合同的所載金額全額計稅貼花〔見天津市地方稅務局《關于訂貨合同所載金額如何繳納印花稅問題的通知》（稅三〔1994〕15號）〕。這意味著如果合同中直接以含稅價合并報價，在上海市需要就價稅合計全額納稅；在天津市，如在合同中注明“含稅價”字樣，就可按不含稅款的價款納稅，如不注明則需按全部價稅金額納稅。其他未作規定的地區，理論上應該按合同記載的總價款納稅。而如果合同直接以不含稅價報價，不論在上海、天津或是其他未作規定的地區，都可以按不含稅價計征印花稅。

三、不含稅報價的具體操作

因不含稅報價存在諸多優勢，企業在合同報價時可使用不含稅價目表。為避免法律風險，可在報價下明確增值稅條款，并直接標明增值稅稅率，如“此報價為不含稅價格，結算時需包含增值稅款，增值稅稅率為×%”。

如果要避免營改增后銷售收入的下降，企業也可通過談判協商，要求由客戶承擔增值稅款。例如上文提到的合同，可要求客戶承擔價款10萬元，以及增值稅款6000元（100000×6%），總額為106000元。因客戶取得增值稅專用發票后可以抵扣該筆進項稅額，所以客戶支付增值稅款實質上不會增加成本，也不會形成客戶真實的稅收負擔。企業應積極與客戶溝通協商，以期取得客戶的諒解和同意。當然，企業也應及時給銷售員培訓相關財務和稅收知識，從而避免因銷售員知識欠缺而導致談判失敗，使企業在談判中占據有利地位。

當然，如果為了合同表述更為明確，也可采用合同中分兩欄分別列示不含稅價和含稅價的方法，只是此種做法在部分地區可能無法起到節約印花稅的作用。企業可向地方稅務部門咨詢，并根據具體情況進行選擇。