瀘天化內(nèi)部控制案例研究

夏潔莉

摘 ?要：本文從內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五要素來(lái)分析瀘天化在2012-2014年度內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及產(chǎn)生的原因，并針對(duì)這些原因提出相應(yīng)的解決措施與建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;原因;建議

一、瀘天化企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）瀘天化企業(yè)基本情況。四川瀘天化股份有限公司是以天然氣為原料生產(chǎn)合成氨、尿素的企業(yè)。1999年，瀘天化（集團(tuán)）有限責(zé)任公司以其合成氨、尿素等生產(chǎn)性資產(chǎn)投入，采取社會(huì)募集方式設(shè)立股份有限公司，并于同年6月3日在深圳證券交易所A股發(fā)行上市。旗下?lián)碛卸嗉铱毓勺庸荆?014年年銷(xiāo)售收入總額逾40億，但公司經(jīng)營(yíng)從2013年開(kāi)始連續(xù)兩年虧損，目前已被證監(jiān)會(huì)停牌處理。

（二）瀘天化企業(yè)內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀。根據(jù)川證監(jiān)上市

【2012】14號(hào)《關(guān)于做好上市公司實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范有關(guān)工作的通知》的要求，企業(yè)在2012年制定了內(nèi)部控制工作的具體實(shí)施方案，明確了內(nèi)控的實(shí)施范圍并成立了內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，目前基本形成了較完善的內(nèi)部控制規(guī)范和相應(yīng)的管理制度。

企業(yè)雖然制定了《公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)手冊(cè)》、《重大信息內(nèi)部報(bào)告制度》等一系列內(nèi)控制度，但是沒(méi)有明確具體化的控制規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)化的控制流程，其執(zhí)行情況并不盡如人意，內(nèi)部控制的效果主要還是依靠崗位人員自身的道德準(zhǔn)則約束來(lái)發(fā)揮。

二、瀘天化企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題及成因分析

（一）瀘天化企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題。（1）2013年12月27日， 子公司九禾股份有限公司以3.3億元定期存單，為母公司四川化工控股集團(tuán)的3.135億元借款提供質(zhì)押，該項(xiàng)質(zhì)押已于2014年4月 25日解除。以上質(zhì)押擔(dān)保行為公司未按照規(guī)定及時(shí)履行信息披露義務(wù)。（2）2013年和2014年，公司及所屬子公司高管薪酬雖由公司及所屬子公司支付，但不是由相關(guān)公司董事會(huì)確定。（3）2014年，未對(duì)子公司進(jìn)行審計(jì)。

（二）瀘天化企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的成因分析。（1）從控制環(huán)境方面來(lái)說(shuō)，企業(yè)缺乏社會(huì)責(zé)任感。2013年公司在信息違法披露期間，股價(jià)持續(xù)上漲，2014年最高成交價(jià)為6.38元/股，而信息披露違法事件被曝出后，2014年的最低價(jià)僅為3.9元/股，大批投資者的利益遭受損失。在協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)利益，短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，自身發(fā)展與社會(huì)發(fā)展過(guò)程中，未盡到一家上市公司該盡的社會(huì)責(zé)任。（2）從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面來(lái)說(shuō)，企業(yè)的規(guī)章制度形同虛設(shè)。既然存在《四川瀘天化股份有限公司對(duì)外擔(dān)保管理制度》，那有關(guān)部門(mén)為什么沒(méi)有嚴(yán)格按照制度來(lái)執(zhí)行。事實(shí)上，在2012年8月31日，瀘天化就因在履行內(nèi)部決策程序和信息披露義務(wù)方面不規(guī)范，收到四川證監(jiān)局警示函。這足以說(shuō)明這類(lèi)問(wèn)題并未引起企業(yè)的足夠重視，相關(guān)的文件及制度沒(méi)有去認(rèn)真的執(zhí)行，也沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的部門(mén)對(duì)這類(lèi)事情進(jìn)行監(jiān)督和管理，這在風(fēng)險(xiǎn)管理上存在巨大漏洞。（3）從控制活動(dòng)方面來(lái)說(shuō)，企業(yè)沒(méi)有將內(nèi)部控制的責(zé)任具體到每個(gè)部門(mén)，每個(gè)崗位。公司高管薪酬受制于控股股東，明確缺乏獨(dú)立性，甚至連續(xù)兩年都未得到整改，可以說(shuō)企業(yè)在其管理方面的控制明顯有失規(guī)范，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制力度極弱。（4）從信息與溝通方面來(lái)說(shuō)，企業(yè)的信息披露不及時(shí)。公司在2013年12月27日就發(fā)生了巨額的質(zhì)押擔(dān)保，卻在其質(zhì)押解除后2014年4月30日公布的年報(bào)中才予以披露，公司未按規(guī)定發(fā)布臨時(shí)公告披露該質(zhì)押擔(dān)保事項(xiàng)，對(duì)外信息披露不及時(shí)，影響了投資者對(duì)企業(yè)的判斷，導(dǎo)致大多數(shù)投資者的利益受到了損失。（5）從監(jiān)督方面來(lái)說(shuō)，對(duì)企業(yè)的發(fā)生重大事項(xiàng)以及缺陷的上報(bào)、分析都沒(méi)有明確的規(guī)定。公司在內(nèi)部監(jiān)控方面具有完善的四級(jí)內(nèi)部監(jiān)督體系，他們本應(yīng)一同發(fā)揮了對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理、風(fēng)險(xiǎn)狀況、薪酬水平、發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行監(jiān)督。但在公司發(fā)生重大擔(dān)保信息披露事件中，這些部門(mén)沒(méi)有發(fā)揮他們應(yīng)有的監(jiān)督職能。

三、瀘天化企業(yè)內(nèi)部控制體系完善的對(duì)策

（一）創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。良好的內(nèi)部控制環(huán)境有利于企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。首先，我們要將內(nèi)控融入到企業(yè)文化當(dāng)中，使每個(gè)人都意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，遵守崗位的管理規(guī)定。其次，企業(yè)應(yīng)對(duì)公司的重點(diǎn)崗位人員，如公司的管理層、各個(gè)職能部門(mén)負(fù)責(zé)人等相關(guān)人員進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)的培訓(xùn)。最后，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化董事會(huì)的核心地位，建立明確的管理體制，要形成股東大會(huì)授權(quán)，董事會(huì)決策，監(jiān)事會(huì)監(jiān)督，經(jīng)理層執(zhí)行的運(yùn)行機(jī)制。此外，還可以建立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，對(duì)組織內(nèi)部，包括所有子公司進(jìn)行審計(jì)，明確內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)控監(jiān)督職責(zé)。

（二）建立全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。每個(gè)企業(yè)都面臨來(lái)自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)都必須加以評(píng)估。提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估水平，能夠極大促進(jìn)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。因此，企業(yè)應(yīng)做到以下幾個(gè)方面：首先，企業(yè)應(yīng)建立完整的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估控制體系，對(duì)企業(yè)各個(gè)部門(mén)和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，形成風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，做到在事前能有效的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，事中和事后能有效的評(píng)估和控制風(fēng)險(xiǎn)。其次，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)層面潛在重大風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，對(duì)公司可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位分析，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，還應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警系統(tǒng)，以便能夠及早的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，采取措施，力求將企業(yè)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)控制在其可承受的范圍內(nèi)。

（三）加強(qiáng)控制活動(dòng)的實(shí)施力度。控制活動(dòng)是指管理層的指令得到有效執(zhí)行的政策和程序。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)子公司的管理，特別是提高子公司高層管理人員對(duì)內(nèi)部控制的合規(guī)性的關(guān)注，再根據(jù)控制活動(dòng)的流程，在設(shè)計(jì)上對(duì)控制活動(dòng)的相關(guān)制度進(jìn)行整改，形成一套完善的內(nèi)部控制活動(dòng)體系，明確內(nèi)部控制活動(dòng)的流程及操作標(biāo)準(zhǔn)，從而減少風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。

（四）建立暢通的信息傳遞與溝通機(jī)制。這要求企業(yè)需要建立一套完整的信息系統(tǒng)，不僅能將企業(yè)內(nèi)部信息透明化，還應(yīng)確保企業(yè)內(nèi)部和外部形成有效的信息反饋和溝通機(jī)制。在信息溝通過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)注重信息的全方位傳遞，特別是在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和企業(yè)與外部之間進(jìn)行溝通和反饋。在發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題時(shí)， 應(yīng)及時(shí)報(bào)告有關(guān)上級(jí)部門(mén)并予以解決，尤其是重要的信息應(yīng)及時(shí)有效的傳遞給企業(yè)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等高級(jí)管理人員，使其能夠快速的作出決策，以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和擴(kuò)散。

（五）建立完善的監(jiān)督檢查與評(píng)價(jià)機(jī)制。監(jiān)控過(guò)程中要求做到對(duì)相關(guān)人員和事項(xiàng)作出評(píng)估，并及時(shí)采取必要措施。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部在遇到緊急情況時(shí)，應(yīng)該自下而上的匯報(bào)，特別是重要事項(xiàng)要盡早告知高層管理人員和董事會(huì)，不僅要像主要負(fù)責(zé)人匯報(bào)，還要向上一級(jí)匯報(bào)，這樣有助于在負(fù)責(zé)人短期內(nèi)無(wú)法做出應(yīng)對(duì)情況下，由上級(jí)提供必要的支持和進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)還應(yīng)針對(duì)公司業(yè)務(wù)流程和內(nèi)控崗位職責(zé)，設(shè)計(jì)相配套的內(nèi)控執(zhí)行辦法，及相應(yīng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)結(jié)果與績(jī)效考核掛鉤的相關(guān)機(jī)制，形成事前制訂標(biāo)準(zhǔn)、事中監(jiān)督檢查、事后總結(jié)評(píng)價(jià)的內(nèi)控管理機(jī)制。

通過(guò)對(duì)瀘天化的內(nèi)部控制缺陷的研究，可以看出內(nèi)部控制效果的好壞取決于內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)是否有效實(shí)施，只有注意到了內(nèi)部控制的整體性和有效性，才能在最大程度上發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，提升企業(yè)的整體價(jià)值和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。

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