營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析

胡金星

摘 ?要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，建筑行業(yè)的地位越來越重要，國(guó)家實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策給建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來很大的影響，不管在改革以后增值稅的稅率設(shè)定多少，都會(huì)在一定程度上影響建筑企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。所以，應(yīng)該全面分析營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策給建筑企業(yè)帶來的影響，并且合理的提出解決方式，為建筑企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅;增值稅;建筑企業(yè);財(cái)務(wù)

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（一）營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì)對(duì)建筑企業(yè)收入產(chǎn)生影響。在把營(yíng)業(yè)稅改成增值稅以后，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算收入是不含增值稅的工程造價(jià)[1]。增值稅具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁性的性質(zhì)，可以通過一定的方式來把企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)從銷售企業(yè)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買方。所以，在分析建筑企業(yè)稅收的時(shí)候，一般都是考慮沒有辦法進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁的情況，可以在營(yíng)業(yè)稅改成增值稅政策變化前后，比較建筑企業(yè)的成本、收入、稅金以及利潤(rùn)的變化。

分離價(jià)稅的基本公式：不含稅的價(jià)格=含稅價(jià)格/（1+增值稅稅率）;影響收入的比=1-不含稅的價(jià)格與含稅價(jià)格之比=

[1-1/（1+增值稅稅率）]×100%。從上述公式可發(fā)現(xiàn)，當(dāng)建筑企業(yè)預(yù)留稅率是11%的時(shí)候，不含稅的收入=含稅收入/1.11，所以，在實(shí)施稅收政策改革以后，建筑企業(yè)降低了9.9%的收入。

（二）營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì)對(duì)建筑企業(yè)成本造成影響。在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改為增值稅以后，需要分開計(jì)算稅收和價(jià)格。原來價(jià)稅合計(jì)的成本中，一部分歸入到進(jìn)項(xiàng)稅額，一部分歸入到生產(chǎn)成本。外購(gòu)成本這一部分成本，與原征收營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候相比，成本有所降低。但存在不符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能在增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的情況下，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，使得建筑成本增加。

（三）營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì)對(duì)建筑企業(yè)現(xiàn)金流造成影響。現(xiàn)階段。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，增值稅計(jì)稅方式是銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期應(yīng)納的增值稅款取決于，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，與實(shí)現(xiàn)的工程結(jié)算收入不同步，各期繳納的稅金不均衡。因此，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，呈現(xiàn)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流出不均衡性特點(diǎn)。

（四）營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì)對(duì)建筑企業(yè)投標(biāo)造成影響。在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，表明《建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》中有關(guān)稅收的條例也會(huì)出現(xiàn)一定的變化。從建設(shè)單位來說，因?yàn)樾枰匦抡{(diào)整工程招投標(biāo)的預(yù)算，會(huì)在一定程度上改變工程的招投標(biāo)以及相關(guān)要求和規(guī)范，增加招投標(biāo)工作難度。

二、建筑企業(yè)的解決對(duì)策

（一） 進(jìn)行納稅籌劃。對(duì)于大宗的建筑材料、混凝土等外購(gòu)業(yè)務(wù)，盡量選用從增值稅一般納稅人處采購(gòu)，取得增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，減少增值稅稅負(fù)。對(duì)于工程項(xiàng)目零星材料的采購(gòu)，建議采用企業(yè)總部或企業(yè)集團(tuán)集中采購(gòu)，取得增值稅專用發(fā)票，再由各工程項(xiàng)目零星領(lǐng)用。建筑用大型設(shè)備采購(gòu)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅前，盡量減少采購(gòu)或選擇租賃，待營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，再行采購(gòu)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可進(jìn)行抵扣，達(dá)到節(jié)稅效果。在建筑業(yè)人工費(fèi)成本的籌劃上，適當(dāng)選擇勞務(wù)分包要求分包人提供增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。因此，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)籌劃過程中，盡量選擇最大限度增加合法有效的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）夯實(shí)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)。在國(guó)家實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策以后，想要改變建筑企業(yè)的固有模式，需要充分發(fā)揮企業(yè)的特點(diǎn)和管理優(yōu)勢(shì)，提高品牌效應(yīng)，夯實(shí)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)。對(duì)于建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、工程預(yù)結(jié)算系統(tǒng)以及成本管理進(jìn)行合理評(píng)估，確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性。

（三）優(yōu)化建筑企業(yè)現(xiàn)金流管理。在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策之后，企業(yè)現(xiàn)金流呈現(xiàn)的不均衡性特點(diǎn)和稅收負(fù)擔(dān)增加帶來的影響，合理安排建筑材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，以及與建設(shè)單位結(jié)算工程款業(yè)務(wù)。統(tǒng)籌管理各分公司或跨區(qū)域工程項(xiàng)目增值稅業(yè)務(wù)，做到增值稅稅款繳納的均衡繳庫(kù)。由于增值稅與取得收入上的不同步，要做好未來應(yīng)繳納增值稅預(yù)測(cè)工作，合理組織資金，確保增值稅按時(shí)足額繳庫(kù)。及時(shí)根據(jù)增值稅對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響，不斷優(yōu)化建筑企業(yè)的現(xiàn)金流管理。

（四）做好建筑企業(yè)人才培養(yǎng)工作。由于稅收政策不斷地改革完善，在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和工作能力提出了更高的要求。所以，建筑企業(yè)應(yīng)該適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行不定期或者定期的對(duì)財(cái)務(wù)人員及相關(guān)人員進(jìn)行一定的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，從而提高建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員及相關(guān)人員的素質(zhì)。此外，還應(yīng)該不斷引進(jìn)高素質(zhì)人才，在選拔人才的依據(jù)上，要把財(cái)務(wù)稅收法律知識(shí)和專業(yè)理論知識(shí)作為考查重點(diǎn)，建立優(yōu)秀的納稅籌劃團(tuán)隊(duì)。

結(jié)束語：總而言之，在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，適當(dāng)降低了建筑企業(yè)的收入，提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，影響了企業(yè)的現(xiàn)金流，也增加了企業(yè)招投標(biāo)工作難度。所以，為了保障企業(yè)能夠在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，需要積極的開展納稅籌劃，規(guī)范企業(yè)的行為，做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理，合理優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流的管理，最大限度的降低企業(yè)稅負(fù)，獲取一定的經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)能夠穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 王開洪.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)影響分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2013（2）：149-150.