試論如何完善會計監(jiān)督職能

文/李小蘭

試論如何完善會計監(jiān)督職能

文/李小蘭

會計監(jiān)督是會計的一項重要職能，它是經(jīng)濟監(jiān)督系統(tǒng)中的一個重要組成部分，近年來我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展和現(xiàn)代管理制度不斷完善，會計監(jiān)督占有極為重要的地位，全面強化會計監(jiān)督，盡可能展現(xiàn)其積極性，保障企業(yè)和社會的經(jīng)濟發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的健康成長。

會計監(jiān)督職能；內(nèi)部監(jiān)督體系；措施

隨著我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展和現(xiàn)代管理制度不斷完善，會計監(jiān)督在經(jīng)濟管理工作中的重要地位逐漸被大家所熟知，監(jiān)督與管理關(guān)系密不可分，完善的監(jiān)督體系可以催生企業(yè)的科學(xué)管理。會計監(jiān)督的相關(guān)內(nèi)容在新《會計法》得到了規(guī)范，使其在整個經(jīng)濟工作中的重要性得以充分體現(xiàn)。財會制度的改革，讓人們對它更寄于厚望，客觀上要求進一步強化會計監(jiān)督。

一、會計監(jiān)督職能的內(nèi)涵

會計監(jiān)督是指在經(jīng)濟監(jiān)督領(lǐng)域里相關(guān)人員根據(jù)各項法律法規(guī)，監(jiān)督會計工作及各項經(jīng)營活動，依據(jù)準確完整的會計信息，對經(jīng)濟活動進行全面地檢查、審核、處理，使各項經(jīng)濟活動的合理性、合法性得以確保，使它的最終目標——提高經(jīng)濟效益最終實現(xiàn)，因此它是經(jīng)濟監(jiān)督體系中最重要、最直接的手段。會計監(jiān)督由外部監(jiān)督（國家監(jiān)督和社會監(jiān)督）和內(nèi)部監(jiān)督組成，是會計核算時從業(yè)人員隨時監(jiān)督各種經(jīng)濟活動是否合理合法，確保企業(yè)的發(fā)展目標得以實現(xiàn)。

但是由于種種原因，會計監(jiān)督長期得不到真正重視，實際效果也不明顯，因此強化會計監(jiān)督猶為重要。

二、完善會計監(jiān)督職能的重要意義

（一）維護市場經(jīng)濟秩序

社會主義市場經(jīng)濟明確要求：企業(yè)進行各項經(jīng)濟活動的范圍必須是法律法規(guī)、規(guī)章制度所限定的，不能逾越；根據(jù)相關(guān)的法律，實行嚴格的會計監(jiān)督，認真審核企業(yè)經(jīng)營是否可行、是否合法，規(guī)范會計行為，使企業(yè)嚴格遵守相關(guān)財經(jīng)法規(guī)制度；嚴厲打擊經(jīng)濟違法犯罪行為，從而促進配置資源有效性和競爭有序性，企業(yè)的經(jīng)濟效益大大提高，社會主義市場經(jīng)濟良性發(fā)展。

（二）保證資產(chǎn)（特別是國有資產(chǎn)）安全

會計監(jiān)督能很好地控制資產(chǎn)管理，只有法定授權(quán)的人員才能接觸資產(chǎn)，以防止資產(chǎn)的不必要人為減損，清查財產(chǎn)定期執(zhí)行，資產(chǎn)的賬面數(shù)、實存數(shù)得以核實，如有賬實不符的能很快查清事實真相，追究責(zé)任，從而保護企業(yè)資產(chǎn)，確保資產(chǎn)的安全性、完整性。經(jīng)濟工作的基石是會計工作，所有財務(wù)收支皆由會計來把關(guān)，所以合理利用會計監(jiān)督，能夠有效預(yù)防經(jīng)濟違法犯罪，保護企業(yè)、國家的資產(chǎn)安全。當(dāng)前我國企業(yè)制度改革進程不斷深化，科學(xué)的現(xiàn)代化企業(yè)制度逐步確立，但是，也有少數(shù)人利用改革的“空子”，將企業(yè)資產(chǎn)（特別是國有資產(chǎn)）偷歸個人私有，資產(chǎn)無形中就流失了，如果健全會計監(jiān)督職能，企業(yè)資產(chǎn)特別是國有資產(chǎn)的減損就會大大減少甚至不發(fā)生，所以企業(yè)會計監(jiān)督必不可少，而且要不斷強化。

（三）保證財務(wù)活動合法性

會計工作是企業(yè)經(jīng)營中一個重要環(huán)節(jié)，經(jīng)由會計核算和會計監(jiān)督兩道工序，財務(wù)活動方能被認可和成功，且通過會計工作準確、全面地呈現(xiàn)出來。充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能，就是真正收到“一夫當(dāng)關(guān)，萬夫莫開”的效果，有效的制止和糾正財務(wù)活動中的絕大部分違法亂紀問題，企業(yè)各項財務(wù)活動的合法性得以保證。

（四）防止會計信息失真

會計信息失真情況已使我國經(jīng)濟建設(shè)、經(jīng)濟秩序受到極大沖擊，虛假會計信息會直接影響決策人，投資決定可能因此產(chǎn)生偏差，企業(yè)經(jīng)濟利益受損，還有少數(shù)人可能利用虛假的會計信息牟取私利，使企業(yè)資產(chǎn)流失。例如2008年，在審計署公布的一份審計報告披露：在對1290多家國有企業(yè)資產(chǎn)進行審計過程中，約有69％的企業(yè)會計報表涉嫌偽造，違紀違法所得金額多達1000多億人民幣，會計信息造假黑名單榜里也刻上了一些曾經(jīng)非常著名的上市公司名字。因此，強化會計監(jiān)督是防止會業(yè)計信息失真的有效途徑，外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督要互相配合，協(xié)同作戰(zhàn)，發(fā)揮會計監(jiān)督的強有力功效，可以使會計信息避免失真，一份份完整、準確、合法的會計信息擺在決策者的案頭，因此能創(chuàng)造更多的企業(yè)利潤，國家的經(jīng)濟秩序和經(jīng)濟建設(shè)的發(fā)展能“既快又好”。

三、完善會計監(jiān)督職能的具體措施

（一）會計監(jiān)督相關(guān)的法律體系必須完善

社會主義法制體系的完善，是會計監(jiān)督的保護神，為了使工作人員能夠做到有章可循、有法可依，人大等立法部門要適時地增刪、修訂財會法律條例里不能與時俱進的產(chǎn)生爭議的部分，當(dāng)前新《會計法》已施行，為了使其可操控性大大提升，應(yīng)及時制定具體實施細則條例，當(dāng)然它的實施還有賴于其他配套的法律法規(guī)，從而《會計法》在經(jīng)濟工作中的主導(dǎo)地位確實彰顯，為會計監(jiān)督的外部和內(nèi)部監(jiān)督提供法律保障，有效約束相關(guān)人員的經(jīng)濟行為，清晰界定會計監(jiān)督主體人員的職權(quán)、審計監(jiān)督的執(zhí)法職權(quán)，會計監(jiān)督工作得以順利展開。

（二）建立建全外部監(jiān)督體系

外部監(jiān)督是一種符合市場經(jīng)濟要求、符合國際慣例的高效的監(jiān)督手段，它包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。

1.強化政府監(jiān)督職能

加強政府監(jiān)督主要依賴財政、審計、稅務(wù)等政府機關(guān)對會計工作的監(jiān)督，要把行政處罰和監(jiān)督權(quán)授權(quán)給這些機關(guān)，會計監(jiān)督作用的落實有賴于政府監(jiān)督職能的具體發(fā)揮，第一要把財政收支管理的整個過程全部納入會計監(jiān)督體系，快速反應(yīng)機制要確立，主導(dǎo)權(quán)要掌握在政府手中；第二重視會計工作的常規(guī)檢查，檢查監(jiān)督形式由突然襲擊轉(zhuǎn)向常態(tài)化制度化，記賬、核算、檔案等基礎(chǔ)管理制度要建立健全；第三有法必依、執(zhí)法必嚴，要嚴厲查處會計信息作假行為，如果企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟違法行為，要對相關(guān)責(zé)任人進行追責(zé)，一查到底，絕不姑息；第四、要把扶助企事業(yè)單位完善管理和強化會計監(jiān)管二者高度融合，使監(jiān)督更更合理、人性化，依法監(jiān)督之中蘊含幫扶之心。

2.完善社會監(jiān)督機制

會計師事務(wù)所的審計監(jiān)督是社會監(jiān)督的主要形式，第一是建立以會計師事務(wù)所為主體的社會評價監(jiān)督體系，以促進政府角色轉(zhuǎn)型、社會主義市場經(jīng)濟迅猛發(fā)展。會計師事務(wù)所為主體的會計師審計制度還須從法律角度規(guī)范，用法律上的扶持代替行政權(quán)力的壟斷。第二是注重會計師團隊的培養(yǎng)，時刻強調(diào)職業(yè)道德建設(shè)，業(yè)務(wù)培訓(xùn)不放松，努力打造一支極具專業(yè)性、極佳服務(wù)意識、在社會上有良好信譽的隊伍。

（三）建立建全內(nèi)部監(jiān)督體系

構(gòu)建高效的內(nèi)控制度是強化內(nèi)部會計監(jiān)督的必由之路，企業(yè)的內(nèi)控制度就是對內(nèi)部所有的經(jīng)濟活動進行組織、制約、考核的總稱，它的目的是為了企事業(yè)單位財產(chǎn)安全，工作效率和質(zhì)量提高，會計信息真實準確，經(jīng)濟目標的實現(xiàn)。首先，要切實組織形式多樣的關(guān)于各項經(jīng)濟法規(guī)制度的學(xué)習(xí)，使企業(yè)負責(zé)人和會計人員的學(xué)法用法的意識大大提高，從而避免違法亂紀的現(xiàn)象出現(xiàn)。其次要遵循不相容職務(wù)分工的原則，參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)所有過程的工作人員必須相互分工、制約，明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序。再次不能隱瞞重大違紀違規(guī)事情，主動聯(lián)合紀委、監(jiān)察部門共同解決，以免事情擴大化，造成更大損失，多方協(xié)調(diào)合作的內(nèi)部監(jiān)督體系就會形成。最后，充分激發(fā)相關(guān)人員投入內(nèi)部會計監(jiān)督工作的能動性，如給予相關(guān)人員物質(zhì)上獎勵，或晉職晉級的機會。

（四）提高會計人員綜合素質(zhì)

首先，會計人員的思想素質(zhì)要提高，職業(yè)道德要貫徹。會計人員在企業(yè)經(jīng)營中的重要性不容懷疑，而且身處各種誘惑的包圍之中，因此他們必須遵紀守法，堅持自己的職業(yè)操守，不為各種利益所誘，時刻保有一顆純凈心靈，為民理財?shù)囊庾R要不斷增強，各種利益關(guān)系要在合情合法的前提下協(xié)調(diào)好。必須營造良好的會計工作環(huán)境，讓會計人員時刻感受到自己工作的責(zé)任和光榮。其次，會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要提高。在職教育要形式多樣、層次分明，讓大家快樂學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)。先進、人性化的訓(xùn)練、評估、晉升系統(tǒng)應(yīng)及早完善，以激發(fā)大家的學(xué)習(xí)自覺性和主動性。

上述舉措能夠較好地強化會計監(jiān)督職能，促使現(xiàn)代管理體系建成、企業(yè)體制優(yōu)化、社會主義市場經(jīng)濟又好又快的發(fā)展。今后會計監(jiān)督要進一步從法律角度來規(guī)范，重視企業(yè)內(nèi)控制度的完善工作，保證會計信息更加準確、完整。會計監(jiān)督工作不是短時間就可看到成效的，需要大家共同努力，任重而道遠。

[1]會計監(jiān)督實務(wù)[M].北京：中華工商聯(lián)合出版社，2001.

[2]企業(yè)會計制度[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2001.

[3]于玉林.會計監(jiān)督與審計[J].現(xiàn)代財經(jīng)-天津財經(jīng)學(xué)院學(xué)報，1983(03).

（作者單位：廣西賓陽縣公路管理所）