基于動態(tài)準備金制度和會計準則的協(xié)調(diào)性分析

萬歡 胡琴

（江西省電子信息工程學(xué)校，江西 南昌 330096）

基于動態(tài)準備金制度和會計準則的協(xié)調(diào)性分析

萬歡 胡琴

（江西省電子信息工程學(xué)校，江西 南昌 330096）

隨著區(qū)域經(jīng)濟的快速發(fā)展和全球金融危機的不斷擴展，動態(tài)準備金制度逐漸成為大中型企業(yè)或者監(jiān)管會提供宏觀調(diào)控手段的有效工具。本文以動態(tài)準備金體系作為出發(fā)點，并從實際損失與期望損失、會計準則改革等方面探討了動態(tài)準備金制度和會計準則的協(xié)調(diào)性分析，以期為加快會計制度的改革步伐提供一些參考和意見。

動態(tài)準備金；會計準則；協(xié)調(diào)性分析

國際巴塞爾協(xié)議對會計準則制度和金融制度相關(guān)內(nèi)容制定了嚴格的規(guī)范標(biāo)準。與此同時，巴塞爾協(xié)議還對銀行逆周期資本緩沖問題進行了探討，并對長期存在于銀行逆周期資本緩沖中的動態(tài)準備金問題得到一致肯定與認同。但是，動態(tài)準備金的相關(guān)制度的實施與制定需要以會計準則與會計制度作為保障。因此，如何協(xié)調(diào)會計準則與動態(tài)準備金制度之間的關(guān)系是當(dāng)前國際監(jiān)管會關(guān)注的熱門話題。

一、動態(tài)準備金體系

動態(tài)準備金制度最先出臺地點是在西班牙，1999年西班牙中央銀行將動態(tài)準備金制度真正落實。動態(tài)準備金制度依據(jù)的原理是一般準備金和專項準備金原理，并在基礎(chǔ)上形成逆周期宏觀調(diào)控工具。這項工具的作用是資金波動、合理計提銀行貸款損失等。

統(tǒng)計模型是動態(tài)準備金制度用于計算銀行貸款以及預(yù)期損失的有效模型，也是國際監(jiān)理會中運用較為普遍的一種會計運算方法。動態(tài)模型的運算公式為：Lr=s×L。

其中，Lr表示為潛在風(fēng)險；L表示為貸款總額；s表示為評估系數(shù)（評估系數(shù)是由商業(yè)銀行內(nèi)部評估體系制定的系數(shù)，或者根據(jù)估計監(jiān)管制定的評估系數(shù)，一般情況評估系數(shù)控制在0至1.5%之間）。

動態(tài)準備金公式為：St P=Lr-SP。其中，sp表示為“專項準備金”。根據(jù)國際證監(jiān)會規(guī)定的標(biāo)準看，假設(shè)潛在風(fēng)險小于專項準備金。這表明市場上存在的不良貸款現(xiàn)象較少，那么動態(tài)準備金大于0，動態(tài)準備金大于0，則表示為動態(tài)準備金在市場上流動次數(shù)較多。假設(shè)潛在風(fēng)險小于專項準備金，市場上流動的不良貸款數(shù)量不斷增加，則表示為動態(tài)準備金小于0，表明動態(tài)準備金呈現(xiàn)下降的趨勢。由此可見，商業(yè)銀行內(nèi)部的動態(tài)準備金不僅包括一般準備金，還包含專項準備金。其中，專項準備金在商業(yè)銀行內(nèi)部的評估體系中起彌補不良貸款的作用，相較于一般準備金而言，是一種資產(chǎn)的事后確認行為。動態(tài)準備金在商業(yè)銀行內(nèi)部的評估體系中充當(dāng)彌補貸款風(fēng)險和資金缺口的作用，是一種資產(chǎn)的事前確認。相較于專項準備金而言，動態(tài)準備金具有前瞻性的特點。

二、動態(tài)準備金與會計準則的協(xié)調(diào)

（一）實際損失與期望損失。實際發(fā)生的損失和期望損失是會計準則制度下的兩種計資產(chǎn)的方式。就實際損失而言，實際損失主要以實際發(fā)生損失作為原則，以期望損失模型作為計提方式，用來確認投資者以及股東們的實際投資情況以及資產(chǎn)損失情況。實際損失也是國際監(jiān)管會用來衡量商業(yè)銀行真實的資本情況的有效標(biāo)準之一。就期望損失而言，期望損失不利于企業(yè)掌握經(jīng)濟損失的實際情況，也不利于國際監(jiān)管提動態(tài)準備金的實際數(shù)量，因此期望的資產(chǎn)損失與實際的資產(chǎn)損失誤差過大，不利于國際會計準則制定者平衡會計準則與動態(tài)準備金之間的關(guān)系。相較于實際損失而言，期望損失不僅可以有效反映出企業(yè)長期持有的資產(chǎn)狀況，還可以用以評估企業(yè)貸款的生命周期情況。期望損失在評估企業(yè)貸款生命周期時，需要將一個企業(yè)完整的貸款周期作為考慮范圍之內(nèi)，而不是僅僅只是考慮一個季度的生命周期。總而言之，期望損失不僅具有成本高、實施步驟復(fù)雜等方面的劣勢，也具有平滑銀行利潤方面的優(yōu)勢。

（二）與準備金有關(guān)的會計準則改革。2008年，IASB 以 及FASB 開始研究將 IFRS.9 代替 IAS 39，對金融資產(chǎn)計價問題進行全面改進。與此同時，國際會計準則正在想辦法將期望損失原則與國際會計準則做到有機結(jié)合。隨著動態(tài)準備金制度的不斷改革，目前國際會計準則制定者已將期望損失原則中逆周期計提準備金與期望型現(xiàn)金流進行有效整合。不僅提高了期望現(xiàn)金流在國際會計準則中的地位，還在2011年發(fā)布了最新的會計準則相關(guān)制度與體系。IASB對期望損失模型做出了以下規(guī)定：其一，當(dāng)企業(yè)資金不足向銀行進行貸款行為時，在企業(yè)簽發(fā)貸款合同的同時銀行需要在第一時間內(nèi)計提期望損失。其二，期望損失在評估企業(yè)貸款生命周期時，需要將一個企業(yè)完整的貸款周期作為考慮范圍之內(nèi)，而不是僅僅只是考慮一個季度的生命周期。其三，銀行需要對貸款的期望損失根據(jù)市場流向 以及國際法律法規(guī)的標(biāo)準定期更新期望損失模型制度以及會計準則。

結(jié)束語：

綜上所述，動態(tài)準備金制度與會計準則之間要想實現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展需要國際監(jiān)管會會計準則與銀行達成統(tǒng)一意見，及時更新與準備金有關(guān)的會計準則改革。對銀行資本質(zhì)量控制與監(jiān)管要求、資金流動性比例分析、銀行貸款資金流動比率、杠桿比率等多方面進行了嚴格的規(guī)范。

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