“營(yíng)改增”對(duì)信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略

黃鶯

摘要：信息技術(shù)服務(wù)業(yè)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之一，被納入首批“營(yíng)改增”的試點(diǎn)行業(yè)。像其他試點(diǎn)行業(yè)一樣，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)帶來(lái)的影響將不僅僅是稅率的簡(jiǎn)單變化，它對(duì)企業(yè)整體的稅負(fù)水平、財(cái)務(wù)管理、發(fā)票管理、客戶(hù)管理、供應(yīng)鏈管理、合同管理、現(xiàn)金流量管理等方面都將產(chǎn)生重大影響。本文在對(duì)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行深入的解讀和企業(yè)調(diào)研的基礎(chǔ)上，分析了“營(yíng)改增”政策對(duì)信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的影響，并對(duì)信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)如何更好地利用“營(yíng)改增”政策提出可行的應(yīng)對(duì)方案。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；信息技術(shù)服務(wù)；影響；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：G712 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2015）15-0208-04

一、“營(yíng)改增”政策的背景

2011年11月16日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，標(biāo)志著我國(guó)“十二五”規(guī)劃中營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的序幕正式揭開(kāi)。這次改革是繼2009年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后，貨物勞務(wù)稅收制度的又一次重大改革，也是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。從總體規(guī)劃看，我國(guó)“營(yíng)改增”稅制改革可分為三個(gè)階段：第一階段，首先選擇部分行業(yè)、部分地區(qū)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)；第二階段，選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)，并逐步擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍；第三階段，在全國(guó)范圍內(nèi)絕大多數(shù)行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”政策，基本實(shí)現(xiàn)對(duì)大多數(shù)商品和勞務(wù)征收增值稅。在整個(gè)“十二五”期間，我國(guó)要基本完成“營(yíng)改增”的稅制改革。截至本論文撰寫(xiě)時(shí)，我國(guó)“營(yíng)改增”政策正處于改革的第二階段末期，即已在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施了“營(yíng)改增”政策。

二、“營(yíng)改增”政策對(duì)信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的影響分析

信息技術(shù)服務(wù)業(yè)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之一，被納入首批“營(yíng)改增”的試點(diǎn)行業(yè)。信息技術(shù)服務(wù)業(yè)是知識(shí)與技術(shù)雙集中的行業(yè)，其支出構(gòu)成具有三高一低的特點(diǎn)：人力資源成本高、房屋租金成本高、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)與維護(hù)成本較高、物耗成本低。

像其他試點(diǎn)行業(yè)一樣，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)帶來(lái)的影響將不僅僅是稅率的簡(jiǎn)單變化，它對(duì)企業(yè)整體的稅負(fù)水平、財(cái)務(wù)管理、發(fā)票管理、客戶(hù)管理、供應(yīng)鏈管理、合同管理、現(xiàn)金流量管理等方面都將產(chǎn)生重大影響。

（一）“營(yíng)改增”政策對(duì)信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的稅負(fù)影響

1.“營(yíng)改增”政策對(duì)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的影響。①對(duì)小規(guī)模納稅人的影響分析。“營(yíng)改增”政策對(duì)信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易辦法征稅，即應(yīng)納稅額=應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額（不含稅）×3%，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)際負(fù)擔(dān)率=3%/（1+3%）=2.91%，比較“營(yíng)改增”實(shí)施之前的稅率5%，流轉(zhuǎn)稅負(fù)下降了41.75%[（5%-2.91%）/5%]。舉例說(shuō)明，某信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，其信息技術(shù)服務(wù)合同金額為103萬(wàn)元，其稅負(fù)對(duì)比情況如下。

通過(guò)上面的計(jì)算分析可知，對(duì)于信息技術(shù)服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施使得企業(yè)稅率降低，進(jìn)而降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。由于信息技術(shù)服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人相對(duì)利潤(rùn)較低，流轉(zhuǎn)稅負(fù)的變化對(duì)其利潤(rùn)的影響較大，特別是當(dāng)前處于后金融時(shí)期，小規(guī)模企業(yè)生存舉步維艱，“營(yíng)改增”政策有利于減輕這些小規(guī)模信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)走出困境提供了稅收政策支持。②對(duì)一般納稅人的影響分析。對(duì)于信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的一般納稅人，其稅率名義上從原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率5%上升到6%，提高了一個(gè)百分點(diǎn)。但實(shí)行增值稅后，對(duì)于信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的一般納稅人而言，其外購(gòu)的材料、設(shè)備、上游企業(yè)的服務(wù)所承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，從而避免了信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)與其上游企業(yè)間的重復(fù)征稅，在抵扣鏈條不斷完善的趨勢(shì)下，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)降低的幅度還會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大。在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)能否在合理合法的條件下盡可能多地取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是決定企業(yè)稅負(fù)下降幅度的關(guān)鍵。

2.對(duì)城建稅和教育費(fèi)附加的稅負(fù)影響。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)需要繳納的城建稅和教育費(fèi)附加是以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)稅依據(jù)，即：應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=（實(shí)際繳納的增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅）×適用稅率（7%、5%或1%）；應(yīng)納教育費(fèi)附加=（實(shí)際繳納的增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅）*適用稅率（3%）。實(shí)行“營(yíng)改增”政策后，由于實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅減少，必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所承擔(dān)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加稅負(fù)的降低。

3.“營(yíng)改增”政策對(duì)所得稅稅負(fù)的影響。企業(yè)所得稅是綜合性最強(qiáng)的一個(gè)稅種。“營(yíng)改增”政策作為流轉(zhuǎn)稅的稅制改革，對(duì)信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)所得稅的影響需要綜合分析，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。①流轉(zhuǎn)稅稅前扣除的影響。“營(yíng)改增”前，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅作為營(yíng)業(yè)稅金是價(jià)內(nèi)稅，可以作為營(yíng)業(yè)稅金及附加在企業(yè)所得稅前全額扣除。“營(yíng)改增”后，企業(yè)繳納的增值稅是價(jià)外稅，無(wú)法在企業(yè)所得稅前扣除，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)納稅所得額的增加，企業(yè)所得稅增加。②城建稅和教育費(fèi)附加稅前扣除的影響。“營(yíng)改增”后由于城建稅和教育費(fèi)附加的降低，使得稅前可扣除的營(yíng)業(yè)稅金及附加降低，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)納稅所得額的增加，企業(yè)所得稅增加。③企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)稅前扣除的影響。“營(yíng)改增”之前，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)或其他勞務(wù)費(fèi)包含營(yíng)業(yè)稅，這些含營(yíng)業(yè)稅在內(nèi)的成本費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前扣除。“營(yíng)改增”后，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)用中含著的增值稅，由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不能再作為成本費(fèi)用在稅前扣除，同樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)納稅所得額的增加，企業(yè)所得稅增加。④固定資產(chǎn)折舊額稅前扣除的影響。“營(yíng)改增”之前由于信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上的入賬價(jià)值和稅務(wù)上的計(jì)稅基礎(chǔ)都是價(jià)稅合計(jì)數(shù)。“營(yíng)改增”之后，由于信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上的入賬價(jià)值和稅務(wù)上的計(jì)稅基礎(chǔ)都是不含稅的價(jià)格。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值減少，導(dǎo)致固定資產(chǎn)持有期間計(jì)入成本費(fèi)用的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊減少，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)所得額和企業(yè)所得稅額增加。通過(guò)以上分析可以看出，“營(yíng)改增”后流轉(zhuǎn)稅、城建稅和教育費(fèi)附加等營(yíng)業(yè)稅金及附加降低，而企業(yè)所得稅有所增加。如果按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅率25%計(jì)算，由于每減少100元營(yíng)業(yè)稅金及附加，會(huì)使得企業(yè)所得稅增加25元。因此綜合來(lái)看，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的整體稅負(fù)仍然是減輕的。

（二）“營(yíng)改增”政策對(duì)信息技術(shù)服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的影響

1.“營(yíng)改增”政策對(duì)信息技術(shù)服務(wù)業(yè)固定資產(chǎn)投資行為的影響。①對(duì)固定資產(chǎn)投資決策的影響分析。第一，“營(yíng)改增”前，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)所負(fù)擔(dān)的增值稅是無(wú)法抵扣的，因此這部分增值稅稅款計(jì)入了企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬成本，使得企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的投資成本既包括了固定資產(chǎn)本身的買(mǎi)價(jià)，也包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。“營(yíng)改增”后，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的一般納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)支付的增值稅可以抵扣，即固定資產(chǎn)的入賬成本和計(jì)稅基礎(chǔ)僅包括固定資產(chǎn)本身的買(mǎi)價(jià)，占買(mǎi)價(jià)17%的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，減少企業(yè)需要繳納的增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加，從而減少了企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)的現(xiàn)金流出和投資成本。第二，“營(yíng)改增”后，固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)時(shí)的入賬價(jià)值不包括增值稅，固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間計(jì)提的折舊額相應(yīng)減少，加上上述企業(yè)所得稅前可扣稅費(fèi)的減少，在假定其他不變的情況下，企業(yè)利潤(rùn)總額增加，從而應(yīng)納企業(yè)所得稅數(shù)額增加，進(jìn)而會(huì)增加企業(yè)的現(xiàn)金流出。綜合上述兩個(gè)方面，“營(yíng)改增”政策對(duì)信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)投資決策的影響取決于實(shí)施“營(yíng)改增”政策所減少的現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值與增加的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值的對(duì)比結(jié)果。如果現(xiàn)金流出量小于現(xiàn)金流入量，投資凈現(xiàn)值大于零，則會(huì)激勵(lì)投資；反之，當(dāng)現(xiàn)金流出量大于現(xiàn)金流入量，投資凈現(xiàn)值為負(fù)數(shù)，則會(huì)抑制企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的投資。②對(duì)固定資產(chǎn)投資方向的影響分析。信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的投資方向可分為對(duì)房屋等不動(dòng)產(chǎn)的投資和購(gòu)買(mǎi)經(jīng)營(yíng)用機(jī)器設(shè)備等的動(dòng)產(chǎn)投資。雖然“營(yíng)改增”政策允許企業(yè)抵扣購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，但由于銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)仍屬營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，因此企業(yè)只有購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)時(shí)才有可能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票以抵扣進(jìn)項(xiàng)，而購(gòu)買(mǎi)不動(dòng)產(chǎn)則無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。在這一稅收政策的導(dǎo)向下，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)會(huì)傾向于對(duì)設(shè)備等固定資產(chǎn)的投資，限制對(duì)房地產(chǎn)的投資意圖，有利于推動(dòng)信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)設(shè)備的更新改造和技術(shù)升級(jí)，增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)硬件水平，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。

2.“營(yíng)改增”政策對(duì)信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)議價(jià)能力的影響。“營(yíng)改增”政策實(shí)施前，信息技術(shù)服務(wù)業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，企業(yè)只能開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。因此下游企業(yè)無(wú)論是增值稅小規(guī)模納稅人還是增值稅一般納稅人取得該發(fā)票都無(wú)法進(jìn)行抵扣。“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)可以自己開(kāi)具（一般納稅人）或找稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)（小規(guī)模納稅人）增值稅專(zhuān)用發(fā)票，若下游企業(yè)是增值稅一般納稅人，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并經(jīng)過(guò)認(rèn)證后即可作為進(jìn)項(xiàng)稅額遞減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額。對(duì)于這一增值稅發(fā)票抵扣所帶來(lái)的減稅利益自然會(huì)在上下游企業(yè)之間通過(guò)合同定價(jià)博弈來(lái)分配。舉例說(shuō)明，在實(shí)施“營(yíng)改增”政策前，某信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)某項(xiàng)技術(shù)服務(wù)的成本是70萬(wàn)元，計(jì)劃獲得25萬(wàn)元的利潤(rùn)，則該企業(yè)會(huì)將這項(xiàng)服務(wù)定價(jià)為95萬(wàn)元。由于營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，所以還需在合同報(bào)價(jià)時(shí)加入營(yíng)業(yè)稅稅額（營(yíng)業(yè)稅額=95/（1-5%）×5%=5萬(wàn)元），這樣該企業(yè)對(duì)此項(xiàng)服務(wù)的最終合同報(bào)價(jià)為100萬(wàn)元，下游企業(yè)由于無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其為購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)服務(wù)所付出的最終成本是100萬(wàn)元。實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的一般納稅人按照6%的增值稅稅率繳納增值稅。增值稅為價(jià)外稅，沿用“營(yíng)改增”前的定價(jià)背景條件，該企業(yè)的成本加利潤(rùn)為95萬(wàn)元，其在合同中的報(bào)價(jià)即為95萬(wàn)元，增值稅額為5.7萬(wàn)元（95×6%=5.7萬(wàn)元），這樣下游企業(yè)共需支付100.7萬(wàn)元（95+5.7=100.7萬(wàn)元）購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)服務(wù)。但由于增值稅可以進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此下游企業(yè)購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)服務(wù)的實(shí)際成本為95萬(wàn)元。這就給信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)留出了議價(jià)空間。按照“營(yíng)改增”前的計(jì)算，下游企業(yè)為購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)服務(wù)可接受的最終成本為100萬(wàn)元，“營(yíng)改增”后信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)可在95萬(wàn)元到100萬(wàn)元之間進(jìn)行定價(jià)（不含增值稅），在不加大下游企業(yè)購(gòu)買(mǎi)成本的基礎(chǔ)上，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的利潤(rùn)可從25萬(wàn)元上升到30萬(wàn)元，提高了信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的議價(jià)能力。

3.“營(yíng)改增”政策對(duì)信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)境外業(yè)務(wù)拓展的影響。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施前，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)除向境外單位提供技術(shù)開(kāi)發(fā)服務(wù)外，一般不享受減免稅優(yōu)惠政策。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，減免稅優(yōu)惠政策的范圍擴(kuò)大，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)向境外單位提供的技術(shù)開(kāi)發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、軟件服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)等均可享受免稅或零稅率待遇，從而減輕了信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)境外業(yè)務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)，使其對(duì)境外單位報(bào)出的服務(wù)價(jià)格更具有競(jìng)爭(zhēng)力。這一減稅激勵(lì)作用，有助于促進(jìn)信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)跨境業(yè)務(wù)的發(fā)展。

（三）“營(yíng)改增”政策對(duì)信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

1.“營(yíng)改增”政策對(duì)信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)償債能力指標(biāo)的影響。通過(guò)對(duì)償債能力的分析，可以考查企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力與風(fēng)險(xiǎn)，有助于對(duì)企業(yè)的未來(lái)收益進(jìn)行預(yù)測(cè)。企業(yè)償債能力包括短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力兩個(gè)方面。①“營(yíng)改增”政策對(duì)信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)短期償債能力指標(biāo)的影響。反映企業(yè)短期償債能力的指標(biāo)通常有流動(dòng)比率（流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債）、速動(dòng)比率（速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債）和現(xiàn)金比率（現(xiàn)金/流動(dòng)負(fù)債）。通過(guò)前文分析可得出，“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，企業(yè)需要繳納的流轉(zhuǎn)稅、城建稅和教育費(fèi)附加有所減少，企業(yè)所得稅因利潤(rùn)總額的增加略有增加，各種稅收增減相抵后企業(yè)整體稅負(fù)和現(xiàn)金流出仍然是下降的。因此企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)、速動(dòng)資產(chǎn)、現(xiàn)金均有所增加，同時(shí)流動(dòng)負(fù)債減少，使各項(xiàng)短期償債能力指標(biāo)有所提高。因此“營(yíng)改增”政策的實(shí)施有助于增強(qiáng)企業(yè)短期償債能力，概述企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。②“營(yíng)改增”政策對(duì)信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)的影響。反映企業(yè)長(zhǎng)期償債能力的指標(biāo)通常有資產(chǎn)負(fù)債率（負(fù)債總額/資產(chǎn)總額）和已獲利息倍數(shù)（息稅前利潤(rùn)/利息費(fèi)用）。通過(guò)前文分析可得出，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施可使企業(yè)營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目下降，進(jìn)而使稅前利潤(rùn)增加。因此，在利息費(fèi)用保持不變的情況下，一方面，“營(yíng)改增”政策有助于提高企業(yè)的利息保障倍數(shù)。另一方面，“營(yíng)改增”政策可以激勵(lì)企業(yè)加大機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的投資，擴(kuò)大固定資產(chǎn)規(guī)模，進(jìn)而擴(kuò)大總資產(chǎn)的規(guī)模。如果企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的投資來(lái)自自己現(xiàn)有資金，則資產(chǎn)負(fù)債率不變；如果發(fā)行股票進(jìn)行籌資，資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)降低；如果依靠舉債進(jìn)行籌資，則資產(chǎn)負(fù)債率上升。綜上分析可以看出，“營(yíng)改增”政策通常可以增強(qiáng)企業(yè)償還本期利息的能力，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但對(duì)另一長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債率的影響，要根據(jù)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)投資的不同籌資方式具體分析。

2.“營(yíng)改增”政策對(duì)信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)的影響。企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力是指通過(guò)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)速度等有關(guān)指標(biāo)所反映的企業(yè)資金利用的效率。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)速度越快，表明企業(yè)資金利用效果越好，效率越高，企業(yè)管理人員的經(jīng)營(yíng)能力越強(qiáng)。最主要的營(yíng)運(yùn)能力評(píng)價(jià)指標(biāo)是總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（營(yíng)業(yè)收入/平均總資產(chǎn)）。通過(guò)前文分析可知，“營(yíng)改增”政策一方面會(huì)降低企業(yè)新購(gòu)固定資產(chǎn)的入賬成本，從而減少總資產(chǎn)的金額；另一方面由于企業(yè)加大了設(shè)備等固定資產(chǎn)的投資力度，加速更新、改進(jìn)技術(shù)，會(huì)提高企業(yè)的生產(chǎn)效率、展品質(zhì)量和技術(shù)水平，進(jìn)而增加企業(yè)的收入。因此，“營(yíng)改增”政策會(huì)提高企業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，意味著企業(yè)總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度加快，提高了總資產(chǎn)的使用效率。

3.“營(yíng)改增”政策對(duì)信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)盈利能力指標(biāo)的影響。企業(yè)的盈利能力是指企業(yè)賺取利潤(rùn)的能力。盈利能力分析就是要分析企業(yè)當(dāng)期或未來(lái)盈利能力的大小。盈利能力分析主要運(yùn)用的指標(biāo)有凈資產(chǎn)收益率（凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn)）和總資產(chǎn)收益率（凈利潤(rùn)/平均資產(chǎn)總額）。

從前文分析可知，“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，企業(yè)凈利潤(rùn)增加，且其增加比例會(huì)大于平均凈資產(chǎn)的增加比例，因此凈資產(chǎn)收益率會(huì)提高。對(duì)于總資產(chǎn)收益率，由于“營(yíng)改增”政策使得新增固定資產(chǎn)入賬成本降低，總資產(chǎn)金額降低，同時(shí)凈利潤(rùn)增加，會(huì)提高總資產(chǎn)利潤(rùn)率。這表明“營(yíng)改增”政策能夠增強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)的盈利能力。

綜合以上分析可以得出，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)于信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)水平、經(jīng)濟(jì)行為、財(cái)務(wù)指標(biāo)等方面都產(chǎn)生了重大影響，且有利影響占主要方面。

三、信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”政策的應(yīng)對(duì)方案

（一）信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理

增值稅專(zhuān)用發(fā)票的最大作用是其具有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的功能。相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅普通發(fā)票而言，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理不但影響企業(yè)對(duì)外提供服務(wù)產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，也會(huì)影響企業(yè)采購(gòu)商品、購(gòu)置固定資產(chǎn)、接受服務(wù)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，繼而影響企業(yè)應(yīng)納的增值稅金額。為適應(yīng)稅務(wù)部門(mén)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理的要求，也為了避免由增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用和管理不當(dāng)造成的納稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該做到以下幾個(gè)方面。

1.建立健全增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理制度。企業(yè)在稅務(wù)管理上要制定增值稅（專(zhuān)用）發(fā)票開(kāi)立、領(lǐng)購(gòu)、使用、認(rèn)證和核銷(xiāo)的制度，并告知企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行。

2.加強(qiáng)增值稅明細(xì)賬務(wù)的管理。一般納稅人建立健全增值稅三級(jí)明細(xì)賬目，注意增值稅記賬規(guī)則，特別關(guān)注服務(wù)退款開(kāi)具紅字發(fā)票的賬務(wù)處理以及不含稅價(jià)調(diào)整收入和成本。

3.注重有關(guān)信息的對(duì)比分析。“營(yíng)改增”納稅人可以要求開(kāi)票方提供有關(guān)資料，將相關(guān)信息進(jìn)行比對(duì)，落實(shí)其中內(nèi)容的一致性和合法性。這個(gè)過(guò)程中，“營(yíng)改增”納稅人要把供貨企業(yè)的稅務(wù)登記證、一般納稅人的申請(qǐng)認(rèn)定表、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿、開(kāi)具的發(fā)票、出庫(kù)單、提供的收款銀行賬戶(hù)、入庫(kù)的賬簿、憑證等資料，綜合起來(lái)進(jìn)行比對(duì)，查看其中的企業(yè)名稱(chēng)是否一致、手續(xù)是否齊全、審批是否合法、是否是本單位領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票、是否是本單位購(gòu)進(jìn)或生產(chǎn)的貨物等。

4.存在疑點(diǎn)，及時(shí)求助查證。“營(yíng)改增”納稅人如果對(duì)取得的發(fā)票存疑，應(yīng)當(dāng)暫緩認(rèn)證、抵扣有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅金，先要通過(guò)自己的調(diào)查，弄清發(fā)票的性質(zhì)；而對(duì)有些問(wèn)題，鑒于“營(yíng)改增”納稅人缺乏相應(yīng)的技術(shù)和手段，無(wú)法進(jìn)行深層次的調(diào)查，此時(shí)，“營(yíng)改增”納稅人可以及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)求助、查證。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用金稅工程系統(tǒng)中的協(xié)查系統(tǒng)，向供貨方企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送協(xié)查函，請(qǐng)對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)查，落實(shí)發(fā)票的性質(zhì)、來(lái)源和業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

（二）信息技術(shù)服務(wù)應(yīng)合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃

“營(yíng)改增”政策不僅通過(guò)結(jié)構(gòu)性減稅降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，更為重要的是通過(guò)其政策導(dǎo)向，促進(jìn)企業(yè)調(diào)整結(jié)構(gòu)。企業(yè)可進(jìn)行合理稅務(wù)籌劃，進(jìn)行資源合理配置，使企業(yè)得以健康發(fā)展。

1.合理選擇供應(yīng)商和外包企業(yè)。稅法規(guī)定，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)的業(yè)務(wù)中如能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并經(jīng)過(guò)認(rèn)證，即可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的一般納稅人，其購(gòu)進(jìn)渠道不同，可抵扣的比例也會(huì)不同。因此，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)盡量選擇增值稅一般納稅人作為供應(yīng)商，以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，降低企業(yè)稅負(fù)。

2.適當(dāng)擴(kuò)大外包業(yè)務(wù)比例。信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)可以將專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、成本高的項(xiàng)目，如網(wǎng)絡(luò)維護(hù)、游戲軟件開(kāi)發(fā)外包給信息技術(shù)服務(wù)公司。“營(yíng)改增”后，外包企業(yè)可以從接收外包項(xiàng)目的信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)取得其開(kāi)具或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這樣就降低了外包企業(yè)購(gòu)進(jìn)服務(wù)的成本，提高業(yè)務(wù)效率。

3.拓展境外市場(chǎng)，享受稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]131號(hào)），向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。同時(shí)該文件還指出，向境外單位提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)等免稅。因此信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)應(yīng)積極拓展境外市場(chǎng)業(yè)務(wù)，享受“營(yíng)改增”政策的稅收優(yōu)惠政策。

4.選擇購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的時(shí)機(jī)。一般而言，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)置，應(yīng)在企業(yè)當(dāng)期具有大量增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)購(gòu)入。這樣如果增值稅專(zhuān)用發(fā)票經(jīng)過(guò)認(rèn)證，在固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)過(guò)程的當(dāng)月即可實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額全額抵扣。因此，企業(yè)必須合理規(guī)劃投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，對(duì)固定資產(chǎn)投資做出財(cái)務(wù)預(yù)算。

（三）信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)員工培訓(xùn)

“營(yíng)改增”政策自2012年在上海正式拉開(kāi)序幕以來(lái)，一直按著試點(diǎn)方案的計(jì)劃迅速推進(jìn)。新的政策法規(guī)的不斷出臺(tái)要求企業(yè)相關(guān)人員必須及時(shí)了解“營(yíng)改增”政策的最新動(dòng)態(tài)，加之增值稅報(bào)稅業(yè)務(wù)較營(yíng)業(yè)稅納稅業(yè)務(wù)更為復(fù)雜，所以企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)包括財(cái)務(wù)人員在內(nèi)的銷(xiāo)售、采購(gòu)等業(yè)務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)、及時(shí)的培訓(xùn)，使其系統(tǒng)全面地了解增值稅專(zhuān)用報(bào)稅原理、增值稅發(fā)票的相關(guān)知識(shí)、最新的政策動(dòng)態(tài)，以便做好增值稅報(bào)稅工作，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。具體實(shí)施上可以充分利用專(zhuān)業(yè)資源，與稅務(wù)機(jī)關(guān)或大學(xué)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)達(dá)成長(zhǎng)期合作，建立校企合作基地。

四、結(jié)論

綜上所述，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施降低了信息技術(shù)服務(wù)類(lèi)企業(yè)的整體稅負(fù)，降低了企業(yè)的服務(wù)成本，增加了企業(yè)的凈利潤(rùn)及凈現(xiàn)金流入，提升了企業(yè)的盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力和償債能力。同時(shí)也使信息技術(shù)服務(wù)類(lèi)企業(yè)的議價(jià)能力得以提高，新優(yōu)惠政策促進(jìn)了該類(lèi)企業(yè)外包服務(wù)發(fā)展和境外業(yè)務(wù)的拓展。此外，“營(yíng)改增”政策使得信息技術(shù)服務(wù)類(lèi)企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，節(jié)約了固定資產(chǎn)投資成本，對(duì)企業(yè)的減稅作用明顯，將刺激企業(yè)加大對(duì)設(shè)備及技術(shù)的投入力度，從而鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模。

信息技術(shù)服務(wù)類(lèi)企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”改革的影響，加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，包括合理選擇供應(yīng)商、充分利用稅收優(yōu)惠政策、合理選擇固定資產(chǎn)投資的時(shí)機(jī)、重新制定存量資產(chǎn)的折舊、促進(jìn)資產(chǎn)更新等。同時(shí)應(yīng)注重人才培養(yǎng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)、銷(xiāo)售、采購(gòu)員工的培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平。