高校負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容和方法探討

◎ 文/蔡延鈴

高校負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容和方法探討

◎ 文/蔡延鈴

所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)黨政機(jī)關(guān)及國有企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況所進(jìn)行的監(jiān)管與評(píng)價(jià)。作為我國特有的一種審計(jì)方式，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國審計(jì)的突破性發(fā)展。高校負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)人的評(píng)價(jià)，審計(jì)評(píng)價(jià)主要包括高校負(fù)責(zé)人任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的業(yè)績(jī)、主要問題以及所需要擔(dān)負(fù)的責(zé)任及義務(wù)。近年來，隨著高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校在積極參與經(jīng)濟(jì)和社會(huì)活動(dòng)中，受各種利益誘惑侵蝕的危險(xiǎn)與日俱增，諸如在基建工程、招生考試、職位晉升等領(lǐng)域腐敗問題現(xiàn)象頻出。深入分析高校領(lǐng)導(dǎo)干部各種職務(wù)犯罪的緣由后不難發(fā)現(xiàn)，貪污腐敗犯罪的過程總能在各種會(huì)計(jì)檔案及相關(guān)資料中找到蛛絲馬跡。在腐敗事件頻頻發(fā)生、高校領(lǐng)導(dǎo)干部頻頻落馬的今天，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是十分必要的。而通過正確有效的審計(jì)監(jiān)督行為、預(yù)防職務(wù)犯罪，也是切實(shí)推進(jìn)這項(xiàng)全新的審計(jì)業(yè)務(wù)在高校開展的前提。2014年7月27 日，中央紀(jì)委機(jī)關(guān)、中組部、國資委等中央部門聯(lián)合印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》，其審計(jì)對(duì)象就包括了高校負(fù)責(zé)人，本文通過作者的調(diào)研與分析，對(duì)高校負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和方法進(jìn)行了探討。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；高校審計(jì)；內(nèi)容審計(jì)；方法

高校負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)人的評(píng)價(jià)，審計(jì)評(píng)價(jià)主要包括高校負(fù)責(zé)人任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的業(yè)績(jī)、主要問題以及所需要擔(dān)負(fù)的責(zé)任及義務(wù)。其中所需要承擔(dān)的責(zé)任是由高校負(fù)責(zé)人實(shí)際的任期，工作職責(zé)分工，分管事項(xiàng)的歷史背景、決策程序等決定的。高校負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和方法并沒有標(biāo)準(zhǔn)的指標(biāo)體系，同時(shí)，因應(yīng)學(xué)校規(guī)模、財(cái)務(wù)特點(diǎn)各異以及國家對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)注點(diǎn)的調(diào)整，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容和方法的側(cè)重點(diǎn)會(huì)有所不同。但領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將是黨和國家一項(xiàng)長(zhǎng)期的、重要的工作。在當(dāng)前形勢(shì)下，高校負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有助于加強(qiáng)對(duì)高校負(fù)責(zé)人的行為監(jiān)管、進(jìn)一步相應(yīng)黨中央所提出的“反腐倡廉”建設(shè)要求、確保學(xué)校教育事業(yè)健康發(fā)展起到了實(shí)實(shí)在在的作用。2014年7 月27 日，中央紀(jì)委機(jī)關(guān)、中組部、國資委等中央部門聯(lián)合印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》，（下稱“《實(shí)施細(xì)則》”）。《實(shí)施細(xì)則》中首次明確了“對(duì)重點(diǎn)地區(qū)（部門、單位）、關(guān)鍵崗位領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)至少審計(jì)一次”的高校負(fù)責(zé)人審計(jì)原則，由此，高校負(fù)責(zé)人也納入了黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范疇。

一、高校負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的背景

所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)黨政機(jī)關(guān)及國有企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況所進(jìn)行的監(jiān)管與評(píng)價(jià)。作為我國特有的一種審計(jì)方式，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國審計(jì)的突破性發(fā)展。近年來，隨著高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校在積極參與經(jīng)濟(jì)和社會(huì)活動(dòng)中， 受各種利益誘惑侵蝕的危險(xiǎn)與日俱增，諸如在基建工程、招生考試、職位晉升等領(lǐng)域腐敗問題現(xiàn)象頻出。深入分析高校領(lǐng)導(dǎo)干部各種職務(wù)犯罪的緣由后不難發(fā)現(xiàn)，貪污腐敗犯罪的過程總能在各種會(huì)計(jì)檔案及相關(guān)資料中找到蛛絲馬跡。在腐敗事件頻頻發(fā)生、高校領(lǐng)導(dǎo)干部頻頻落馬的今天，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是十分必要的。而通過正確有效的審計(jì)監(jiān)督行為、預(yù)防職務(wù)犯罪，也是切實(shí)推進(jìn)這項(xiàng)全新的審計(jì)業(yè)務(wù)在高校開展的前提。

二、高校負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容

在高校負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，被審計(jì)對(duì)象涉及學(xué)校各職能處室 、院系、教輔單位、后勤產(chǎn)業(yè)等不同個(gè)體。隨著高等教育事業(yè)的多元化蓬勃發(fā)展，同時(shí)基于各學(xué)校的規(guī)模不一、財(cái)務(wù)制度的多樣化，高校負(fù)責(zé)人分管的職責(zé)各異，因此，不可能用統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行高校負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。結(jié)合《實(shí)施細(xì)則》第三章對(duì)審計(jì)內(nèi)容的規(guī)定，因應(yīng)高校自身特點(diǎn)，高校負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容主要涉及以下幾個(gè)方面。

（一）財(cái)政管理及財(cái)務(wù)收支情況

一是審查學(xué)校預(yù)決算編制的真實(shí)性、合法性及合理性。二是審查財(cái)政資金的撥付、管理和使用情況，是否做到合理、合法、合規(guī)并有效利用，是否厲行節(jié)約，有無擠占或挪用現(xiàn)象。三是審查學(xué)校各項(xiàng)收入的真實(shí)合法性。收費(fèi)項(xiàng)目是否報(bào)經(jīng)財(cái)政等相關(guān)部門備案。是否嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線，有無內(nèi)外兩本賬及“私設(shè)小金庫”等現(xiàn)象及問題。四是審查各項(xiàng)支出是否依據(jù)法律法規(guī)，是否違反規(guī)定發(fā)放津補(bǔ)貼或?qū)嵨铩?/p>

（二）大額資產(chǎn)及校產(chǎn)物業(yè)的管理、使用情況

主要審核任期內(nèi)各項(xiàng)資產(chǎn)的真實(shí)性、完整性、合法性，資產(chǎn)管理制度是否健全，是否按規(guī)定進(jìn)行登記、核算，有無賬外資產(chǎn)，固定資產(chǎn)臺(tái)賬是否與財(cái)務(wù)賬賬賬相符。通過國有資產(chǎn)的增減變化，確認(rèn)國有資產(chǎn)保值增值情況，分析國有資產(chǎn)是否損失及浪費(fèi)。

（三）負(fù)債情況

通過對(duì)高校債務(wù)的合法及合理性進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，重點(diǎn)審查資金占用、違法信貸等問題，查清高校有無賬外債務(wù)，并及時(shí)查明原因。

（四）制定和執(zhí)行經(jīng)濟(jì)決策情況

通過查閱領(lǐng)導(dǎo)班子議事規(guī)則、重大事項(xiàng)決策程序等有關(guān)制度，審查重大經(jīng)濟(jì)決策是否符合有關(guān)法律法規(guī)和方針政策，決策程序是否符合有關(guān)管理規(guī)定，是否經(jīng)過科學(xué)論證，決策執(zhí)行是否有效并實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，有無因決策失誤或管理不善造成國家資產(chǎn)的重大損失浪費(fèi)的現(xiàn)象。

（五）與財(cái)政、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況

審查財(cái)務(wù)管理及監(jiān)管制度的制定和執(zhí)行情況，重點(diǎn)關(guān)注各財(cái)政財(cái)務(wù)收支環(huán)節(jié)、資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)、政府采購管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部制約機(jī)制的健全有效性，審查對(duì)下屬單位重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的管理監(jiān)督制度，檢查是否存在制度缺失或執(zhí)行不力等形成的管理漏洞。

（六）對(duì)外投資和重大建設(shè)項(xiàng)目管理和效益情況

重點(diǎn)審查項(xiàng)目建設(shè)程序的合法性，執(zhí)行政策的嚴(yán)肅性，項(xiàng)目執(zhí)行過程的真實(shí)有效性，資金來源及使用的合規(guī)性，項(xiàng)目實(shí)施效果與預(yù)期的一致性。審查下屬資產(chǎn)經(jīng)營公司的重大對(duì)外投資事項(xiàng)。

（七）高校負(fù)責(zé)人遵守廉政規(guī)定情況

領(lǐng)導(dǎo)干部本人及其親屬有無長(zhǎng)期借用公款或本單位及下屬單位資產(chǎn)問題；有無自兼法定代表人辦企業(yè)問題；有無從下屬單位領(lǐng)取報(bào)酬問題；有無通過親屬子女從事與管理的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的經(jīng)營活動(dòng)牟取私利問題；有無轉(zhuǎn)移、挪用、侵占企業(yè)資金或下屬單位資金為個(gè)人和小團(tuán)體牟取私利等問題。

（八）對(duì)以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況及其他需要審計(jì)的事項(xiàng)

三、高校負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法

深入分析高校領(lǐng)導(dǎo)干部各種職務(wù)犯罪的緣由后不難發(fā)現(xiàn)，貪污腐敗犯罪的過程總能在各種會(huì)計(jì)檔案及相關(guān)資料中找到蛛絲馬跡。在腐敗事件頻頻發(fā)生、高校領(lǐng)導(dǎo)干部頻頻落馬的今天，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是十分必要的。而通過正確有效的審計(jì)監(jiān)督行為、預(yù)防職務(wù)犯罪，也是切實(shí)推進(jìn)這項(xiàng)全新的審計(jì)業(yè)務(wù)在高校開展的前提。在數(shù)字化審計(jì)得到極大發(fā)展的今天，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作量比以往大為減少，審計(jì)效能成倍提升。借助數(shù)字化審計(jì)手段，審計(jì)人員可以迅速查找到審計(jì)要點(diǎn)，重點(diǎn)攻關(guān)。因此，近年來，審計(jì)部門大多實(shí)施了送達(dá)審計(jì)與進(jìn)點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方法。針對(duì)高校規(guī)模一般較大，下屬單位比較復(fù)雜多元的特點(diǎn)，審計(jì)多以抽查為主。在前期審計(jì)調(diào)查階段，根據(jù)高校提供的相關(guān)財(cái)務(wù)資料，審計(jì)人員一方面深入查看，另一方面借助數(shù)字化手段，查找審計(jì)突破口。進(jìn)而針對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問題采用不同的審計(jì)方法，如詳查法、個(gè)別談話、函證、現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)、關(guān)聯(lián)單位查證等，以獲取充分的審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)評(píng)價(jià)。在形成審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，為加強(qiáng)對(duì)審計(jì)證據(jù)真實(shí)有效性的核實(shí)，又多采用詳查法、函證及談話，并以最終審計(jì)查證或者認(rèn)定的事實(shí)，客觀公正、實(shí)事求是地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。在實(shí)際的審計(jì)過程中，各種審計(jì)方法的使用不是孤立的，單一的，而是相互補(bǔ)充，相互促進(jìn)，以求盡快查明經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性、合法性和合理有效性，達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的預(yù)期目標(biāo)。

四、結(jié)束語

高校負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于一般會(huì)計(jì)賬務(wù)的審計(jì)，審計(jì)評(píng)價(jià)是對(duì)人的評(píng)價(jià)，《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定“將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告存入被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案，作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。”審計(jì)評(píng)價(jià)主要包括高校負(fù)責(zé)人任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的業(yè)績(jī)、主要問題以及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任是由高校負(fù)責(zé)人實(shí)際的任期，工作職責(zé)分工，分管事項(xiàng)的歷史背景、決策程序等決定的。因此，對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)的審計(jì)是基礎(chǔ)，關(guān)注決策，考核績(jī)效才是高校負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)。高校負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和方法并沒有標(biāo)準(zhǔn)的指標(biāo)體系，同時(shí)，因應(yīng)學(xué)校規(guī)模、財(cái)務(wù)特點(diǎn)各異以及國家對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)注點(diǎn)的調(diào)整，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容和方法的側(cè)重點(diǎn)會(huì)有所不同。但領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將是黨和國家一項(xiàng)長(zhǎng)期的、重要的工作。在當(dāng)前形勢(shì)下，高校負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理監(jiān)督、推動(dòng)反腐倡廉、確保學(xué)校教育事業(yè)健康發(fā)展起到了實(shí)實(shí)在在的作用。

[1]黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則[M].審經(jīng)責(zé)發(fā)[2014] 102 號(hào).

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[6] 張?jiān)佲?高校反腐倡廉建設(shè)的關(guān)鍵在于解決思想觀念問題[A].北京教育紀(jì)檢監(jiān)察工作研究會(huì).2007年年會(huì)論文集[C]，2008.

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（作者單位：華南師范大學(xué)財(cái)務(wù)處）