實(shí)證分析茂名R&D投入產(chǎn)出與稅收優(yōu)惠激勵(lì)效應(yīng)

◎ 文/吳錦明

實(shí)證分析茂名R&D投入產(chǎn)出與稅收優(yōu)惠激勵(lì)效應(yīng)

◎ 文/吳錦明

R&D的投入產(chǎn)出是衡量一個(gè)城市創(chuàng)新程度大小的重要指標(biāo)，主要包括一定時(shí)期內(nèi)社會(huì)R&D投入量、專利申請(qǐng)數(shù)量及高新技術(shù)產(chǎn)品總值。現(xiàn)行鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策主要分為所得稅優(yōu)惠政策和流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策，本文對(duì)茂名2001-2013年相關(guān)數(shù)據(jù)的實(shí)證分析顯示，兩種稅收優(yōu)惠政策均能促進(jìn)茂名企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，其中，所得稅優(yōu)惠對(duì)社會(huì)R&D投入具有顯著影響，而流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠對(duì)專利申請(qǐng)數(shù)量的影響較大，但兩種優(yōu)惠對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品產(chǎn)值均未能通過顯著性檢驗(yàn)。

R&D投入及產(chǎn)出；所得稅優(yōu)惠；流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠

研究與試驗(yàn)發(fā)展簡稱為R&D，是技術(shù)創(chuàng)新的核心部分，是企業(yè)形成自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的技術(shù)源，企業(yè)R&D投入大小反映了企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新規(guī)模，是企業(yè)科技實(shí)力的重要指標(biāo)。企業(yè)R&D的產(chǎn)出主要表現(xiàn)為企業(yè)專利技術(shù)的形成，以及轉(zhuǎn)化為最終新產(chǎn)品的投產(chǎn)。早在1999年國家就陸續(xù)出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策以鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，特別是2008年開始實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》以及一系列以特定產(chǎn)業(yè)為對(duì)象的優(yōu)惠政策，通過有條件的稅額減免，調(diào)動(dòng)了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性，帶動(dòng)了R&D的投入。根據(jù)《茂名統(tǒng)計(jì)年鑒》和《廣東省科技年鑒》數(shù)據(jù)披露茂名市社會(huì)R&D支出從2001年的12000萬元增長到2012年的89234.9萬元，增長幅度為643.6％，在此期間專利申請(qǐng)個(gè)數(shù)由2001年的75件增長至2013年的2530件，增長幅度為3273.3％，高新產(chǎn)品總值從由2001年的17.27億增長至2012年的70.42億，增長幅度為307.8％.激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策主要分為所得稅優(yōu)惠激勵(lì)和流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠激勵(lì)，然而兩者是否都對(duì)R&D的投入產(chǎn)出的所有指標(biāo)產(chǎn)生激勵(lì)效應(yīng)？本文擬以茂名市2001至2013年的社會(huì)R&D投入產(chǎn)出指標(biāo)為樣本，對(duì)以上問題進(jìn)行實(shí)證分析。

一、文獻(xiàn)回顧

在稅收激勵(lì)對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響效應(yīng)研究方面，吳秀波（2003）先詳細(xì)介紹國外對(duì)于稅收激勵(lì)研發(fā)效果的評(píng)價(jià)方法，在此基礎(chǔ)上采用實(shí)證分析了我國R&D支出稅收激勵(lì)效應(yīng)，結(jié)果顯示我國當(dāng)前稅收激勵(lì)對(duì)于R&D支出影響十分有限。[1]方重、楊昌輝、梅玉華（2010）以2007年全國9000家企業(yè)為樣本，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)，構(gòu)建了企業(yè)自主創(chuàng)新與稅收優(yōu)惠政策相關(guān)性的B-index模型，測(cè)算出我國企業(yè)自主創(chuàng)新研發(fā)投入的成本彈性約為0.4％-0.7％，即稅收優(yōu)惠政策每降低企業(yè)自主創(chuàng)新研發(fā)成本1％，終會(huì)促使企業(yè)自主創(chuàng)新投入增加0.4％-0.7％。即政府每減免企業(yè)一元錢并不能換來企業(yè)增加一元錢研發(fā)支出的結(jié)果，由此得出我國現(xiàn)行激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策的低效性。[2]李嘉明、喬天寶（2010）通過建立稅收對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的短期和中長期效應(yīng)模型，通過實(shí)證分析不同稅種的優(yōu)惠對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)現(xiàn)時(shí)和未來發(fā)展的影響，所得結(jié)論認(rèn)為所得稅優(yōu)惠和增值稅優(yōu)惠都能促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)現(xiàn)時(shí)的發(fā)展，但對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)未來的發(fā)展，所得稅優(yōu)惠則能更好地發(fā)揮其效應(yīng)。[3]周阿立（2010）以2007、2008、2009三年上市公司年報(bào)為對(duì)象，通過建立多元線性回國模型分析了新《企業(yè)所得稅》稅收優(yōu)惠變化對(duì)上市公司R&D投入的影響，其結(jié)果顯示所得稅稅負(fù)與R&D投入強(qiáng)度呈顯著負(fù)相關(guān)，即降低所得稅稅負(fù)對(duì)R&D投入具有較強(qiáng)的促進(jìn)作用[4]。本文將沿用上述學(xué)者研究方法，建立多元線性回歸模型分析茂名市2001至2013年所得稅優(yōu)惠政策與流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策對(duì)社會(huì)R&D投入產(chǎn)出指標(biāo)的影響效應(yīng)。

二、樣本選取和研究假設(shè)

（一）樣本選取

本研究樣本對(duì)象為2001-2013年茂名企業(yè)所得稅優(yōu)惠與流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠對(duì)社會(huì)R&D投入產(chǎn)出指標(biāo)影響，其中社會(huì)R&D投入指標(biāo)為茂名當(dāng)年R&D支出總額、產(chǎn)出指標(biāo)分別為當(dāng)年專利申請(qǐng)個(gè)數(shù)及當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品產(chǎn)值。數(shù)據(jù)來源于《茂名統(tǒng)計(jì)年鑒》、《廣東科技統(tǒng)計(jì)年鑒》、《廣東省財(cái)政年鑒》以及廣東科技廳網(wǎng)站，并進(jìn)行了相關(guān)的整理。

（二）研究假設(shè)

R&D是技術(shù)創(chuàng)新的核心，其投入大小反映了企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新規(guī)模。R&D投入的產(chǎn)出成果表現(xiàn)為企業(yè)專利技術(shù)的形成，而專利技術(shù)的產(chǎn)品化和市場(chǎng)化是企業(yè)R&D活動(dòng)的最終目的，即R&D投入產(chǎn)出鏈條傳遞為：R&D投入——形成核心技術(shù)——新產(chǎn)品市場(chǎng)化。

首先，社會(huì)R&D投入尤其是企業(yè)R&D投入過程中，高風(fēng)險(xiǎn)與高成本相互并存。降低研發(fā)成本意味著降低研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，研發(fā)成本來自于企業(yè)投入研發(fā)的各種資金成本、人力資源成本、運(yùn)營成本等，它們恰好是企業(yè)所得稅的核算，如果政府通過稅收優(yōu)惠政策，將企業(yè)所得稅的部分收益渡讓給企業(yè)，如直接進(jìn)行稅基扣除，則有利于企業(yè)降低研發(fā)成本，R&D投入的意愿便會(huì)加強(qiáng)。現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠政策中如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、資產(chǎn)加速折舊、創(chuàng)投企業(yè)投資抵減、特定企業(yè)低稅率優(yōu)惠等，都為企業(yè)降低研發(fā)成本和風(fēng)險(xiǎn)提供了機(jī)會(huì)。由此提出第一個(gè)假設(shè)：

H1：相較于流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠，所得稅優(yōu)惠更能激勵(lì)企業(yè)R&D投入。

其次，R&D投入最終成果具體表現(xiàn)為專利技術(shù)的形成。但促使專利技術(shù)形成的不但包括企業(yè)自身研發(fā)費(fèi)用的支出，還包括許多市場(chǎng)需求的拉動(dòng)，如單位或個(gè)人的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、咨詢，科技服務(wù)企業(yè)的培育等，這些由市場(chǎng)需求拉動(dòng)的交易更多的涉及流轉(zhuǎn)稅中營業(yè)稅的征收。如果政府通過稅收優(yōu)惠政策，將營業(yè)稅的部分收益渡讓給技術(shù)項(xiàng)目的買賣雙方，則有利于降低專利技術(shù)的開發(fā)與交易成本，會(huì)促進(jìn)更多的專利項(xiàng)目形成。由此提出第二個(gè)假設(shè)：

H2：相較于所得稅優(yōu)惠，流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠更能促使專利技術(shù)的形成。

最后，專利技術(shù)需要轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品并通過市場(chǎng)化才能實(shí)現(xiàn)其核心技術(shù)價(jià)值。這一階段，新產(chǎn)品將面臨來自市場(chǎng)的各種產(chǎn)品競(jìng)爭，其市場(chǎng)份額的大小、流通渠道的暢順將直接影響其銷售及產(chǎn)值。增值稅作為流通環(huán)節(jié)最大的稅種，稅收優(yōu)惠力度將直接影響著產(chǎn)品的流通。如果政府通過稅收優(yōu)惠政策，將增值稅的部分收益渡讓給新產(chǎn)品的流通，則新產(chǎn)品能憑借價(jià)格優(yōu)勢(shì)迅速市場(chǎng)化并提升總產(chǎn)值。由此提出第三個(gè)假設(shè)：

H3：相較于所得稅優(yōu)惠，流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠更能促進(jìn)專利技術(shù)產(chǎn)品市場(chǎng)化。

表1 描述統(tǒng)計(jì)量

表2 模型（1）方差分析

表3 模型（1）參數(shù)估計(jì)

表4 模型（2）方差分析

表5 模型（2）參數(shù)估計(jì)

三、變量選擇及模型設(shè)計(jì)

稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)科技創(chuàng)新，不僅僅是促進(jìn)企業(yè)R&D投入，而是要對(duì)完整的R&D投入產(chǎn)出鏈條予以扶持，才能達(dá)到科技帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的最終目標(biāo)。本項(xiàng)目正是以R&D投入產(chǎn)出鏈條相關(guān)指標(biāo)作為因變量，分別考察流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策和所得稅優(yōu)惠政策對(duì)鏈條指標(biāo)的影響程度。 對(duì)于因變量，考察R&D投入的指標(biāo)采用R&D投入強(qiáng)度（RDP）表示、考察專利技術(shù)形成的指標(biāo)采用專利申請(qǐng)數(shù)量（PA）表示、考察高新技術(shù)產(chǎn)品市場(chǎng)化的指標(biāo)采用高新技術(shù)產(chǎn)品產(chǎn)值比例（HTPV）表示。對(duì)于自變量，用于所得稅優(yōu)惠影響的指標(biāo)采用所得稅稅負(fù)（ITR）表示、用于流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠影響的指標(biāo)采用流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)（TTB）表示。具體變量定義如下：

R&D投入強(qiáng)度（RDP）:R&D費(fèi)用/ GDP

專利申請(qǐng)數(shù)量（PA）：專利申請(qǐng)總數(shù)

高新技術(shù)產(chǎn)品產(chǎn)值比例（HTPVP）：高新技術(shù)產(chǎn)品總產(chǎn)值/GDP

所得稅稅負(fù)（ITR）:市級(jí)所得稅收入/GDP

流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)（TTB）：市級(jí)流轉(zhuǎn)稅收入/GDP

在模型構(gòu)建方面，針對(duì)以上三組假設(shè)對(duì)應(yīng)建立三組多元回歸線性模型（1）（2）（3）：

四、實(shí)證結(jié)果與分析

（一）統(tǒng)計(jì)描述

（詳見表1）

統(tǒng)計(jì)描述顯示所得稅稅負(fù)（ITR）、流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)（TTB）的均值分別為.00572909和.0003891，R&D投入強(qiáng)度（RDP）、專利申請(qǐng)數(shù)量（PA）、高新技術(shù)產(chǎn)品產(chǎn)值比例（HTPV）的均值分別為.0025357、.0521327和612.0769。

（二）實(shí)證結(jié)果和分析

根據(jù)篩選后的數(shù)據(jù)樣本，通過spss20軟件對(duì)實(shí)證模型（1）（2）（3）進(jìn)行方差分析及系數(shù)估計(jì)，估計(jì)結(jié)果為表3-表7所示。

表2中的回歸方程P值為0.030小于0.05，說明模型（1）用于回歸分析具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。表3中流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)（TTR）P值為0.304大于0.05，即用TTR來預(yù)測(cè)因變量研發(fā)費(fèi)用強(qiáng)度（RDP）無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義，所得稅稅負(fù)（ITR）P值為0.16小于0.05，說明有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義，且系數(shù)為-18.572，ITR與RDP成反向關(guān)系，即ITR降低1個(gè)單位，RDP會(huì)增加18.572個(gè)單位，支持H1假設(shè)。

表4中的回歸方程P值為0.010小于0.05，說明模型（二）用于回歸分析具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。表5中流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)（TTR）P值為0.08小于0.05，具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義，且系數(shù)為-646043.399，與因變量專利申請(qǐng)數(shù)量（PA）成反向關(guān)系，即TTR降低1個(gè)單位，PA會(huì)增加646043.399個(gè)單位；此外，所得稅稅負(fù)（ITR）P值為0.025同樣小于0.05，具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義，且系數(shù)為-7174846，與PA成反向關(guān)系，即ITR降低1個(gè)單位，PA會(huì)增加7174846.079個(gè)單位，但表中標(biāo)準(zhǔn)化系數(shù)的結(jié)果正好相反，TTR和ITR標(biāo)準(zhǔn)化后的系數(shù)分別為-0.720和-0.566，由于標(biāo)準(zhǔn)化系數(shù)是在統(tǒng)一了自變量量綱后得到的系數(shù)，更具有比較意義，因而按照標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)結(jié)果對(duì)比，TTR對(duì)PA的影響要大于ITR，從而支持H2假設(shè)。

表6中的回歸方程P值為0.701大于0.05，說明模型（3）用于回歸分析不具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。同時(shí)，表7中流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)（TTR）和所得稅稅負(fù)（ITR）P值分別為0.742和0.420均大于0.05，無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義，即TTR與ITR的變動(dòng)與因變量高新技術(shù)產(chǎn)品產(chǎn)值比例（HTPVP）無相關(guān)性，從而拒絕H3假設(shè)。

表6 模型（3）方差分析

表7 模型（3）參數(shù)估計(jì)

四、結(jié)論

通過上述對(duì)茂名市相關(guān)指標(biāo)2001-2013年數(shù)據(jù)的實(shí)證分析可得，兩種稅收優(yōu)惠政策均能促進(jìn)茂名技術(shù)創(chuàng)新。其中，在激勵(lì)R&D投入方面，現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠的激勵(lì)作用明顯，但流轉(zhuǎn)稅難以發(fā)揮其激勵(lì)作用；在激勵(lì)專利技術(shù)形成方面，所得稅和流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠都能起到激勵(lì)作用，其中流轉(zhuǎn)稅的激勵(lì)作用較大；在促進(jìn)技術(shù)產(chǎn)品市場(chǎng)化方面，所得稅和流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠都未能對(duì)本市的高新技術(shù)產(chǎn)品產(chǎn)值產(chǎn)生相關(guān)影響。

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（作者單位：廣東石油化工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）