基于關鍵控制點法的全面預算管理評價研究

◎ 文/郝曉娜

基于關鍵控制點法的全面預算管理評價研究

◎ 文/郝曉娜

本文通過運用全面預算管理評價體系對中國航天科技集團公司全面預算管理工作規范進行重新劃分，基于關鍵控制點法分析評價體系內容，并提出體系存在問題，以改進全面預算管理工作的水平。

全面預算管理；工作規范；關鍵控制點

為更好推進中國航天科技集團公司發展戰略，提升全面預算管理水平，規范全面預算工作的秩序，根據《中華人民共和國會計法》、《內部會計控制規范—預算》、《中央企業財務預算管理暫行辦法》、《中國航天科技集團公司全面預算管理辦法》和《中國航天科技集團公司航天型號項目全周期預算管理辦法》等有關規定，結合集團公司實際情況，制定了全面預算管理工作規范。此工作規范從全面預算管理制度、全面預算管理機構及管理職責、全面預算編制、全面預算執行與控制、全面預算調整、全面預算考核及監督、全面預算信息化等七個方面進行了規定。2010年，航天科技集團公司下屬的一個研究院開始開展全面預算管理達標工作驗收，下屬單位認真開展自查和所屬單位的檢查驗收工作，通過認真學習工作規范中的考核點，對照自身單位的全面預算管理和執行情況進行自查，針對自查階段中發現的問題整改，一系列的措施規范了單位的制度標準，使預算管理落到實處，但是在實際全面預算制定和執行中，因為各個單位的差異性，實際與目標體系規范還仍存在一定的差距。本文通過績效評價體系對工作規范進行重新劃分，運用關鍵控制點分析和測試集團公司的預算管理評價體系。探討如何有效運用績效評價的方法，從而提高企業全面預算管理水平，加強內部控制，防范內控風險，更好地為全面預算管理工作服務。

一、全面預算管理評價體系構建

按照集團公司制定的全面預算管理工作規范和驗收評分表，本文將從制度、編制、實施、監考四個維度構建全面預算管理評價體系，具體見表1。

二、全面預算管理評價體系中關鍵控制點分析

（一）制度維度的關鍵控制點分析與控制測試

全面預算管理工作達標驗收小組對制度維度進行驗收評分時, 應從制度編制內容分析，看關鍵控制點設計的是否合理，內容是否全面，控制測試是否可行，從七個維度檢查以測試制度內容的健全性, 如表2所示。

（二）編制維度的關鍵控制點與控制測試

全面預算管理工作達標驗收小組對編制維度進行驗收評分時, 應從編制內容分析，看關鍵控制點設計的是否合理，控制測試是否可行，從四個維度檢查預算編制的完整性。如表3所示。

（三）實施維度的關鍵控制點分析與控制測試

全面預算管理工作達標驗收小組對實施維度進行驗收評分時, 應從全面預算執行、控制、調整分析，看關鍵制點設計的是否合理，控制測試是否可行，從六個維度進行檢驗。如表4所示。

（四）監考維度的關鍵控制點分析與控制測試

全面預算管理工作達標驗收小組對監考維度進行驗收評分時, 應從全面預算監督、考核及全面預算信息化看關鍵制點設計的是否合理，控制測試是否可行，從六個維度進行檢驗。如表5所示。

表1 全面預算管理評價體系

表2 制度維度的關鍵控制點分析與控制測試

表3 編制維度的關鍵控制點分析與控制測試

表4 實施維度的關鍵控制點分析與控制測試

表5 監考維度的關鍵控制點分析與控制測試

三、全面預算管理評價體系運用效果及可能存在的問題

（一）全面預算管理評價體系運用效果

對于全面預算管理工作規范在評價體系中的關鍵控制點，不同的企業由于行業狀況、法律環境、組織結構、經營活動的不同，由此造成不同的企業對關鍵控制點理解、設計、執行情況存在差異，但企業又有其共同性，所以上述分析的關鍵控制點是可行的。集團公司全面預算管理工作規范自在下屬研究院開始推行以來，從院內（二級單位）→廠所（三級單位）→子公司（四級單位）極為重視，對照標準自查打分→檢查打分→整改效果，從初始評價重點是預算制度的制定、組織結構的建立、預算編制內容的健全性等，確定企業如何制定自身的全面預算管理制度與企業全面預算相關的活動，對全面預算管理是否重視，然后重點檢查企業采取哪些措施執行全面預算，是否定期評價全面預算的執行情況，最后對運行中的偏差是否及時進行改進，改進效果如何？通過這一系列措施，各單位的全面預算管理工作取得了顯著的效果。

（二）全面預算管理評價體系可能存在的問題及建議

由于該全面預算管理評價體系的全面性、重要性、適應性、系統性，企業在實際執行過程中可能存在以下問題：一方面是關鍵控制點設置不合理，可能存在少設或多設的情況。如果少設關鍵點，會使全面預算管理得不到有效的評價；而多設的話有些企業可能會覺得冗余，又造成資源的浪費。所以在關鍵點的設計上，要根據企業的具體需求設置，協調控制的有效性和成本。二是評價方法單一，主要采用打分制。打分標準設置簡單，重點不突出。全面預算管理驗收小組要注重收集各種基礎原始數據，建議運用層次分析法（AHP），對體系中關鍵控制點進行兩兩重要性打分，確定每一層次全部因素權重，通過綜合計算各層因素的權重，以權重為基礎打分，以提高績效評價的準確性。

[1]中國航天科技集團公司全面預算管理工作規范.

[2] 中國航天科技集團公司全面預算管理工作驗收評分表.

[3]譚劍鋒,羅紅艷.淺談電力企業的全面預算管理［J］.廣西電業，2008（9）.

[4]劉青,崔瑛.企業全面預算管理的考評探析[J].經營與管理,2006.

[5]侯玉華.企業全面預算管理的績效評價[D].鎮江：江蘇大學2008,29-33.

（作者單位：西安康本材料有限公司）