金融業“營改增”探究

張金鵬

(浙江工業職業技術學院，浙江 紹興　312000)

金融業“營改增”探究

張金鵬

(浙江工業職業技術學院，浙江 紹興312000)

摘要：目前，我國已經在全國范圍執行“營改增”政策，部分營業稅行業全面改征增值稅。然而仍然有一些行業不在“營改增”的范圍內，如金融業。在此背景下，本文從金融業的稅制現狀、“營改增”的難點以及推進“營改增”的思路三個方面分析了金融業實施“營改增”可能采取政策和措施，旨在引起相關從業者的思考。

關鍵詞：金融業;營改增;探究

隨著我國經濟的快速發展，營業稅和增值稅并行的稅收體制已經不太適合市場經濟的需要，“營改增”勢在必行。迄今為止，原營業稅征收范圍的交通運輸業、郵政通信以及部分服務業已經改證增值稅，然而除有形動產租賃業以外的金融保險業仍然征收營業稅。金融業“營改增”是下一步深化稅制改革的重要內容，將如何進行呢？這正是筆者所關注的。

一、金融業稅制現狀

金融行業指經營金融商品的特殊行業,涵蓋銀行、保險、信托、證券、租賃等專業部門，多年來,金融業強勁的發展勢頭,為國內生產總值提高添力,也為國家發展提供充分的財力支持。目前，我國金融業營業稅具體征稅業務分為貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀、其他金融業務以及保險。現行營業稅制度下,金融業適用5%稅率,一般貸款業務以取得的利息全額為營業稅計稅依據,金融中間業務以收取的傭金、手續費等全額計征營業稅。與其他適用營業稅的行業一樣,現行流轉稅制給金融業帶來了抵扣鏈條中斷、重復征稅、稅負不公、出口不利的問題。金融業的日常消耗投入品中的增值稅未能抵扣,繼續作為營業稅計稅依據被征收營業稅;金融業服務是促進國民經濟中資金融通的橋梁,其收入質量往往受服務對象的資金成本、風險情況的影響較大,故相同的營業收入帶來的利潤差異較大,營業稅僅就營業收入征收,不利于行業內稅負公平。同時,由于營業稅在出口時無法抵退,對金融業服務出口帶來了不利影響,削弱了金融業的國際競爭能力。以此看來,為促進金融業健康發展、進一步維護金融穩定、加強金融業國際競爭力,需要對金融業進行“營改增”。

二、金融業“營改增”的難點

金融行業該不該征稅以及如何征稅國際上是一個爭議頗多的議題,本次金融業“營改增”過程里,也無可避免地遇到一些棘手的難點。首先,對于銀行業界提出按存貸款利息差額減征稅款的提議,由于我國目前還沒有完全實現利率市場化,存款利率仍處在被相對壓低的位置,銀行業息差較大,從國民經濟運營和人民利益的角度看,在這種情況下為金融行業減稅欠妥。再則,金融業內產品復雜、業務繁雜,商業銀行有基礎存貸款業務,也有國際結算、票據貼現、債券、擔保等業務,保險業也有人身保險和財產保險之分。因此對金融業如何課稅以及稅率設計問題存在爭議。就銀行業來看,存貸款利率相對確定,但是銀行推行的理財產品、基金等金融衍生品,收益率不甚確定,若適用增值稅,將存在實際增值額難以計算的問題。況且金融業具有生產性服務業和生活性服務業兩重性質, —項具體業務常涉及兩個服務接收方,增值額如何在兩個服務接受方之間作出分割很難合理確定。

三、推進“營改增”的思路

金融業“營改增”的難點主要存在于業務的劃分以及適用稅率的設計上。參照國際上對銀行業征流轉稅的做法,歸納起來可以有三種路徑選擇,一是對金融業全范圍免稅,二是針對部分收入征稅,三是實行完全的增值稅模式。隨著信息化進程的加速,銀行業結合自身信息、信譽、技術等方面的優勢,在資產和負債業務基礎上衍生出金融中間業務,作為中間人和代理人為客戶辦理金融相關的委托事項并收取一定費用。從國際橫向比較來看,我國銀行業存在存貸業務占比過高,中間業務發展不足的問題。因此,為促進中間業務發展,尤其是鼓勵金融創新業務,“營改增”后應對金融業中間業務實行零稅率。為推動我國金融服務走出國門,增強我國金融服務的國際競爭力,“營改增”對出口的金融服務也應與其他服務一樣,實行零稅率政策。由于我國利率市場化尚未完全實現,目前存在存貸款息差較高的局面,在制度上抬高了金融行業利潤。“營改增”過程中,若降低存貸款利息對應的稅負,則有損社會公平。故在“營改增”中,建議對此類核心金融業務采用簡易征稅辦法。一來可以實現兩種稅制間平穩過渡,另一方面也可以穩定存貸息差的稅負。對于直接收費的輔助金融服務,因其收入和支出都較為直觀, 易于計算,可以按照正常的增值稅流程征納。

除了對適用稅率的明確之外,對金融業里增值稅進項抵扣的具體方法也應加以明確。與增值稅其他稅目一樣,生產產品和提供服務中外購的中間產品或服務應得以進項抵減。在不能明確劃分應稅項目和免稅項目的進項稅額情況下,可采用慣例按照應稅項目收入和免稅項目收入在總收入中的占比進行分攤。由于金融業業務繁雜交錯,難免遇到進項稅額難以在應稅項目和免稅項目之間難以劃清的的情況,為節約征納成本,可暫時釆用僅就出口和非出口劃分進項稅額的方法,對非出口的進項稅額進行正常抵扣。

“營改增”的主要目的是健全稅收制度，降低總體稅負，基本消除重復征稅，促進行業的發展。基于上文的研究，我們可以看出現行金融業“營改增”為實現上述目標所采取的稅收政策的導向，希望相關從業者做好工作準備，迎接改革的到來。

參考文獻：

[1]施文潑.“營改增”效果評估及下一步改革建議[N].中國稅務報,2013-08-07(B01).

[2]魏濤,蔡紅英.金融業改征增值稅:來自法國的經驗與啟示[J].湖北經濟學院學報，2014(3):93-98.

作者簡介：張金鵬(1986—)，男，漢族，河南石周口市人，助教，會計碩士，單位：浙江工業職業技術學院會計與審計專業，研究方向：管理會計、稅務。

中圖分類號：F810

文獻標識碼：A

文章編號：1671-864X(2015)12-0291-01