淺析現代風險導向審計

杜保宣

廣州工程技術職業學院

淺析現代風險導向審計

杜保宣

廣州工程技術職業學院

隨著我國市場經濟的逐步發展與完善，獨立審計作為提供鑒證服務的一項專門職業，已受到全社會的普遍關注。然而近年來，由于制度的不健全，市場競爭的日益激烈，我國審計失敗案件屢屢發生，審計風險問題成為審計職業關注的焦點。許多學者認為在審計實務中引入風險導向的審計模式是解決我國審計質量低下問題的方法之一。本文闡述了風險導向審計的含義的，重點分析了現代風險導向審計和傳統風險導向審計的本質區別，并提出了現代風險導向審計對注冊會計師的特別要求。

審計風險；風險導向審計

一、風險導向審計的含義

風險導向審計是指，以被審計單位的風險評估為基礎，綜合分析影響被審計單位經濟活動的各種風險因素，并根據量化的風險水平確定實施審計的范圍、重點，進而進行實質性審查的一種審計方法。它要求注冊會計師能夠降低潛在的審計風險，如果事先認定某個審計項目風險大，注冊會計師一般不會接受聘約；一旦認定風險沒有超過其承受范圍而簽訂了審計聘約，注冊會計師應當確定審計風險最高的環節，“投以重兵”，以降低訴訟風險。風險導向審計強調審計全過程風險的評估與控制，并同時對固有風險進行評估，這是風險導向審計的重要思想之一。評估固有風險有助于注冊會計師確定財務報表各部分發生錯弊的可能性，從而有利于分配審計資源，提高審計效率、效果。根據已確定的審計風險計劃可接受水平和固有風險以及內部控制風險的評價，可以得到計劃檢查風險可接受水平。計劃檢查風險可接受水平的公式可以表示為：計劃檢查風險可接受水平=審計風險計劃可接受水平÷（固有風險×控制風險）。

由此，注冊會計師便可根據計劃檢查風險可接受水平控制實質性測試。如果計劃檢查風險可接受水平高，實質性測試取證數量就少，反之就要多取證，這樣才能保證最終的審計風險控制在最初確定的審計風險計劃可接受水平內。可以說，風險導向審計是一種主動控制審計風險的審計模式。

二、現代風險導向審計模式

現代風險導向審計，也稱為經營（商業）風險導向審計、風險基礎戰略系統審計，是以現代審計風險模型（審計風險=重大錯報風險×檢查風險）為基礎進行的審計。現代審計風險模型對傳統審計風險模型進行了改進，是審計技術方法在系統理論和戰略管理理論基礎上的重大創新，它以被審計單位的戰略經營風險為導向，會計報表重大錯誤分析和經營風險聯系起來，從而提出注冊會計師從源頭分析和發現會計報表錯報的觀念是因為通過“戰略分析-流程分析-經營業績評價-財務報表剩余風險分析”的基本思路。現代風險導向審計針對傳統風險導向審計風險評估不到位，未能有效發現高風險審計領域，造成審計過量或審計部足的缺點，大大加強了風險評估程序，做到了以風險評估為中心，是評估審計風險觀念、范圍的擴大與延伸，是傳統風險導向審計的繼承和發展，真正體現了風險導向審計的理念。

現代風險導向審計和傳統風險導向審計的本質區別于審計理念和審計技術方法的不同。

1、審計重心轉移。引入“重大錯報風險”概念，正式啟用現代風險導向審計的審計風險模型。現代風險導向審計程序的重心從以測試為中心轉變到以最初的風險評估為中心。這一轉移具有重要意義，真正體現了風險導向的理念。對風險的根源進行評估，從本質上看問題，才不會被問題的現象所迷惑，而做出錯誤的判斷。也可以說基本完成了由被動審計到主動審計的轉變。

2、風險評估的重心由控制風險評估轉變到重大錯報風險的綜合分析評估。現代企業中若存在舞弊現象，以管理舞弊為源頭的自上而下的舞弊遠遠多于單純性的基層員工舞弊，而重大錯報風險主要與管理舞弊相關。現代風險導向審計的風險評估就是針對重大錯報風險，發現管理舞弊。強調對管理當局和治理當局的溝通，樹立了禁止管理舞弊的警示標牌。

3、風險評估從零散走向結構化。改進審計業務流程，實現審計事務操作與現代風險導向審計理論逐步接軌。傳統風險導向審計將固有風險與控制風險兩大源自審計對象的關鍵風險分割開來，進行相對獨立的分析評估，缺乏整體性；現代風險導向審計將這兩大風險綜合為重大錯報風險，進行系統化的分析，從更多方面把風險因素有機地聯系在一起，有利于從宏觀上把握風險的整體性。

4、風險評估的方式以分析性復核為中心。風險評估程序是注冊會計師開展審計測試的前提和基礎，它立足于被審計單位的會計核算但不能局限于其會計資料、關注被審計單位的內部控制制度但又不能受制于其內部控制制度。傳統風險導向審計的分析性復核程序主要用于財務報表分析，往往會忽略非財務信息；現代風險導向審計的指導下，分析性復核開始走向功能上的多樣化，對非財務數據的信息也進行分析，而且要將現代管理方法中的某些先進的分析工具運用到工作當中去。

三、現代風險導向審計對注冊會計師的特別要求

現代風險導向審計是以被審計單位財務會計報表的合法性和公允性為審計總目標，因而它要求注冊會計師在具備傳統的審計素質的基礎上，還對注冊會計師提出了特殊的要求。要求提升注冊會計師專業素質、執業能力和職業道德水平。

任何審計業務都是注冊會計師完成的。在現代風險導向審計模式下，首先，注冊會計師需要采用復雜系統的認知模式，這不但需要注冊會計師具備更為全面的思維方式，而且需要注冊會計師在具備傳統的會計、審計知識同時，還要具備戰略和風險管理等知識，從而了解、分析客戶風險管理過程以及客戶控制那些威脅企業實現整個企業目標和企業經營管理環節目標的風險的手段、方法。其次，對于客戶戰略、環節等的分析，必須建立在注冊會計師對于客戶所處的社會經濟環境和行業環境有足夠的認識的基礎之上。這就需要注冊會計師對于衡量戰略、環節的控制措施的效果的指標，包括市場指標、財務指標、非財務指標，有足夠的把握能力。

現代風險導向審計是社會發展的客觀要求，也是審計事業本身發展的結果，同時它也對注冊會計師的職業素質提出了新的要求。注冊會計師只有適應風險導向審計的要求、不斷地提高自身的執業水平，才能有效地防范審計風險并為資本市場的科學、有序發展提供服務。

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