淺談完善內部審計獨立性推進依法治行

雷智軍

摘 要：金融體制是社會主義經濟體制的重要組成部門，十八屆五中全會將改善金融機構公司治理機制，建立現代金融企業制度，作為未未五年深化金融體制改革的目標。隨著金融體制改革的深入推進，銀行內部控制不到位、法治化治理不夠等矛盾暴露出來。從近幾年發生在銀行系統內的重大案件來看，由于銀行內部審計獨立性相對不夠高，滋生了很多問題。基于此，本文主要從分析國有商業銀行內部審計獨立性著手，提出了一些完善內部審計獨立性推進依法治行的措施和建議，希望能夠對國有商業銀行完善內部審計獨立性推進依法治行提供有價值的思考。

關鍵詞：內部審計；國有大型商業銀行；獨立性；依法治行

國有大型商業銀行，在我國金融機構中扮演著非常重要的角色。無論是在總資產規模，還是在存貸款余額方面均占有很絕對的優勢地位。隨著國家加大金融體制改革的改革力度，國有大型商業銀行在內部審計方面存在的問題也越來越明顯，同時隨著金融界反腐的持續深入，也給國有大型商業銀行的內部審計變革來帶很多啟發和思考，可以說完善內部審計的獨立性，持續不斷推進依法治行已經成為銀行系統改革的重要突破口。銀行內部審計的獨立，是審計工作的本質價值，也是審計的靈魂。國有大型銀行在改善公司治理過程中，必須要不斷提升審計工作的獨立性，嚴格推進依法治行。

一、國有大型商業銀行內部審計的概念界定

從嚴格的學術角度來看，內部審計是獨立于公司運營之外，在客觀上給以公司內部管理保證的一種咨詢活動。內部審計的主要功能是提高公司的運作效率，保證各個管理系統、管理機制的依法合規落實。在內部審計過程中，需要運用專業、系統、規范的審計方法和審計手段，來對公司的風險管控機制、公司治理結構、公司運作流程程序等進行合規檢查，從而發現公司存在的問題，并及時提出有針對性的改善措施。對于國有大型商業銀行來說，內部審計，就是通過運用專業的審計技術方法，對其運作流程、風控體系以及財務報告等進行審計，有效預防和降低銀行的風險，減少不良管理行為的發生。

二、國有大型商業銀行內部審計存在的問題

1.內部審計理念滯后，獨立性不夠

國有大型商業銀行內部審計獨立性不高，致使很多審計問題得不到及時糾正，從某種程度上來說，內部審計獨立性和銀行在發展過程中存在的問題是一種負相關，即獨立性越低，其存在的審計問題就會越多。國有大型商業銀行，在很長的一段時間內，靠存貸款利差，每年都有豐厚的利潤。高層對銀行的內部審計不夠重視，并且在很多情況下，會影響內部審計的獨立性。一些省級分行在內部審計過程中，由于為了滿足財務報表的需求，對于有的審計項目采取睜一只眼，閉一只眼的態度，銀行的高層領導人，對審計工作人員干預的可能性很大。很多國有大型商業銀行，近年來不斷暴露出大量的審計腐敗行為，而且重災區發生在信貸審核部門。這就說明，在巨大的經濟利益誘惑面前，如果銀行內部的審計難以做到真正的審計獨立，則就不容易發現銀行在運作過程中發生的違規操作、違法操作問題。

2.內審工作人員相應的培訓考核機制不夠健全

國有大型商業銀行，在其內部審計員工的考核和定期培訓方面，沒有建立適應銀行業務發展的機制。現代金融資本市場發展非常迅速，而傳統的審計員工考核培訓機制已經難以適應，這就導致了審計工作人員審計技術、審計方法、理念的落后，對于審計工作的質量也是有很大影響的。審計工作人員的考核機制不完善、不健全，對于其工作的支持的和鼓勵力度不足，會影響他們工作的積極性、主動性。關鍵的審計工作，需要安排專業的審計人員，而在內部審計工作人員缺乏科學的考核情況下，其工作態度、工作職責必然會受到一定的影響。

3.大股東話語權很重，小股東以及中小投資者很難制約大股東的決定

從我國國有大型商業銀行的實際情看，其大股東一般是國有資產管理機構，或者國有法人，在這種情況下，國有商業銀行的決策制定，往往受大股東的影響很大，而審計工作的開展，對于大股東的行為以及政策制定、銀行發展戰略等，缺乏必要的監督，中小投資者以及小股東，缺乏相應的話語權，由于銀行在決策權力機構設計上存在偏向大股東的傾向，容易導致審計工作失去審計的獨立性，不能真正發揮其監督、審計的作用。

三、完善內部審計獨立性提高依法治行的措施建議

1.更新內審理念，加大內部審計獨立性的宣傳力度

對于國有大型商業銀行的內部審計，不僅要重點關注傳統的銀行內部控制，還更需要關注銀行內部的風險管理機制以及銀行的治理結構。從內部審計工作的重點來看，主要就是通過分析銀行在經營發展過程中的運作流程、業務操作規范、領導的決策、重大問題的處理等，進而發現和提示銀行系統存在的風險，內部審計對于經營風險的把控一定要做到及時準確，這樣才能有助于國有大型商業銀行的持續穩健經營。所以必須要切實加大獨立內部審計工作的宣傳力度，提高員工對審計工作的重視，讓銀行高管們認識到內部審計工作對于銀行的風險防范的重大意義，減少領導層對銀行內部審計工作的干預的可能性。內部審計工作不僅要注重審計結果，更應當注重審計手段、審計程序的合規性，只有運用正確的審計技術方法，在先進的審計理念指導下，才能及時發現銀行內部存在的問題，幫助銀行及時發現自身經營存在的問題，提升其抗風險的能力。

2.提高人員素質，確保審計人員獨立履行審計職責

國有大型商業銀行審計工作的開展，要注意采取責任落實到個人的方式，并且要不斷提高審計工作崗位員工的綜合素質。現代銀行信貸市場發展迅速，內部審計工作者不僅要掌握專業的財務知識、法律知識，并且還應該掌握現代審計技術、方法，學會運用專業的銀行系統審計軟件，提高自身的工作效率，不斷改進工作流程。在審計工作開展過程中，審計工作人員要做到責任落實到具體的個人，防止出現審計工作的推諉，每一名審計工作人員都要肩負起自己崗位的責任，用專業的知識和熟練的工作技術，不斷提高銀行審計工作的質量。

3.做到崗位獨立，實現審計工作和管理工作崗位的分離

國有大型商業銀行在管理工作上，要做好審計工作的崗位分離，并且關鍵的審計崗位要獨立出來，提高審計崗位的獨立性。審計工作開展過程中，銀行系統內部，要密切配合給以必要的支持，審計工作涉及到的人員、部門眾多，其中的資料提取、關系協調等具體事宜，在必要的情況下，審計工作組應當獨立展開，減少個別部門領導干預的可能。審計工作和管理工作，要相互協調，良好的管理體制，可以為銀行內審工作的開展提供更加獨立的環境。

4.強化監督獨立，明確獨立董事或類似監督者的職責和法律責任

獨立董事制度的引進是我國國有改制上市公司現有的治理結構中缺乏有效制約監督力量的現實選擇。然而，獨立董事制度到底能否發揮其應有的監督作用，除了要進一步增加獨立董事數量、增加其獨立性要求外，最為關鍵的是必須明確和嚴格其法律責任。若沒有法律的約束，形式上的獨立難免在受聘、接受報酬等現實活動中所化解，現時的獨立也難以保證將來的獨立。因此，無論是董事監督還是監事監督，都應對之做出明確的規范。否則，沒有責任和風險的監督，無論單層監督模式還是雙層監督模式最終都不可能奏效。對于國有大型商業銀行來說，要進一步落實獨立董事的職責和義務，從一些銀行的實際情況來看，很多獨立董事在日常的運作管理過程中，對銀行的具體事項了解不夠，因此，很難做出準確的判斷。所以，要提高內審工作的獨立性，就必須落實好獨立董事的職責，對于重要的內審崗位，可以讓部分獨立董事兼任，另外國有商業銀行的監事會也要切實發揮作用，發現銀行執行層面的領導，干預審計工作獨立進行的，要及時向董事會說明情況，必要時可以提議召開臨時股東大會，加大對審計工作獨立進行的支持力度。

5.提高審計獨立性，不斷提升內部審計工作法治化水平

國有大型商業銀行內部審計，一定要不斷完善內部審計的獨立性，充分發揮內部審計的風險防范作用。因為內部審計，作為銀行內部治理結構的重要組成部分，在現代企業組織結構建設方面，扮演著十分重要的角色。而要不斷提升和完善內部審計獨立性，可以嘗試的做法就是提高審計機構的級別和層次。審計機構直屬領導的層次越高，其獨立性就越強、權威性越強，工作越容易開展，越能發揮它的審計監督作用。應該建立第五種公司治理模式，即在董事會下設審計委員會負責領導內部審計工作，從而保證內部審計獨立性和權威性，內部審計才能發揮其監督作用。

6.建立相對獨立的內部審計體系，進一步改善銀行法人治理結構

隨著我國國有商業銀行股份制改革進程的加快，銀行法人治理結構的逐步完善，應在銀行董事會的領導下設立審計委員會，直接對董事會負責。各級分行的內審部門人員由總行審計委員會統管，其人事、勞資等關系全部集中在總行，分割現行的人員同所在行的利益關系。確保內部審計部門在組織體系上具有獨立性，在處理與被審計對象的關系上具有超脫性。各級內審部門應該不受限制地向上級內審部門報告審計結果并提出必要的改進建議。內審人員的業績表現由上級內審部門來進行考核，這樣可以避免內審人員承受外界不當的壓力，從而正確履行其職責。

四、結束語

國有大型商業銀行是我國金融資本市場重要的穩定器，其平穩發展對于我國保持穩定的金融環境有著很大的作用。而內部審計可以在很大程度上及時防范和化解國有大型商業銀行的經營風險，獨立有效的內部審計，對于切實保證商業銀行的合規合法運作，起了非常關鍵的監督作用。在我國金融資本市場，不斷改革完善的今天，國有大型商業銀行，也應該切實完善和提升內部審計工作的獨立性，嚴格按照相關法律來開展審計工作，切實提升依法治行的水平。

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