廠房類固定資產的內部控制探討

王洪波

摘 要：廠房類固定資產的內部控制及其評價以控制流程為出發點，以總體目標和具體目標為基礎，詳細地論述了健全廠房類固定資產內部控制的九個具體程序和方法，以確保有效實施廠房類固定資產的內部控制活動。完善固定資產的內部控制制度和保障資產的安全與完整。

關鍵詞：固定資產；內部控制的程序和方法；固定資產內控評價

內部控制是指為了保證企業各項業務活動的有序進行，保護資產的安全性、完整性和有效運用，防止、發現和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為，保證會計信息和其他相關信息的真實、完整，控制各種風險，提高企事業單位管理水平和效益，為實現管理目標而制定并實施的一系列控制方法、措施和程序的總稱。

廠房類固定資產作為企業重要的生產勞動資料，使用期限長并且單位價值高，其安全性、完整性對企業的整個生產經營活動和管理活動影響頗大。一旦其管理不能得到有效控制，造成的損失將大大超過一般的資產。因此，廠房類固定資產的內部控制顯得非常重要。及時、有效地對廠房類固定資產的內部控制實行評價，不僅有助于發現一些潛在的問題，從而完善廠房類固定資產的內部控制制度，并降低其內部控制風險、防范舞弊、減少損失，提高資本的獲利能力以及保障廠房類固定資產的安全與完整。而且有利于使企業更好地為宏現調控服務，幫助企業改善內部管理，增加經濟利益。

1 廠房類固定資產的概述及其內部控制的程序和方法

固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：一是為生產商品提供勞務出租或經營管理而持有的；二是使用壽命超過一個會計年度。通常是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、器具和工具等。

1.1 固定資產內部控制的含義、目標

固定資產內部控制是指企業為了保證固定資產的安全完整、確保與固定資產相關的會計信息資料的真實可靠及實現經營目標而采取的一系列相互關聯而又相互制約的方法、措施和程序。總體目標包括確保固定資產相關會計記錄和報告的真實性、可靠性、業務處理流程的有效性及對相關法律法規的遵循。

1.2 廠房類固定資產內部控制的程序和方法

為加強企業廠房類固定資產的內部控制，防范其管理中的差錯和舞弊，確保其安全、完整，提高其使用效率等目標，廠房類固定資產的內部控制主要有以下內容：

1.2.1 廠房類固定資產投資預算控制

企業應根據實際情況明確廠房類固定資產投資預算的編制、調整、審批、實施等各個環節流程的具體控制要求，對其進行加強管理。在編制預算時，企業的有關部門應當根據實際生產經營需要和總體目標發展戰略于每年年末編制投資預算計劃（包含各建筑工程、安裝工程和其它費用的投資估算以及相應的經濟技術指標），并綜合考慮投資的方向與規模、占用資金成本、風險大小和預計盈利能力等因素，在對廠房類固定資產項目投資可行性進行分析研究的基礎上，合理計劃預算項目進度以決定資金的投放收縮。預算編制完成并得到審批后，有關各部門應嚴格按照預算方案執行。

1.2.2 廠房類固定資產授權審批控制

企業應明確并完善廠房類固定資產的授權審批制度，明確有關控制的程序、方式和措施，規定業務處理人員的職責范圍、工作要求以及審批人的職責、權限。嚴禁未經授權審批的機構和人員辦理固定資產的相關業務。

1.2.3 不相容職務分離的控制

企業應當明確固定資產相關的崗位職責和權限，確保在辦理固定資產相關業務時責任分明，部門各人員之間相互制約和監督。

1.2.4 資本性支出與收益性支出劃分的控制

企業應當事先列示可予以資本化的支出范圍，對劃分標準制定書面規定，凡不屬于此范圍的支出，均應列為費用作為當期損益的扣減項目。

1.2.5 廠房類固定資產的使用與維護

廠房類固定資產的使用與維護主要包括固定資產操作與維護、更新改造、投保三個子流程。為保證廠房類固定資產的正常使用，企業應當確立廠房類固定資產的維護保養制度和投保制度，對其進行定期或不定時檢查、保養和維修，并及時辦理保險。以消除廠房類固定資產的安全隱患、降低使用中的故障率和風險，提高使用效率。

1.2.6 廠房類固定資產定期盤點制度

企業應當明確廠房類固定資產清查的范圍、期限和組織程序，建立相應的定期盤點制度，定期的進行盤點清查。當發現賬實不符時，應及時編制廠房類固定資產的盤盈、盤虧表并同時做出相應的盤點清查報告。

1.2.7 財務核算制度

企業財務部門及人員應嚴格制訂統一的固定資產的會計政策和會計科目，明確相關會計憑證、會計賬簿的處理程序和方法；財務人員根據審核無誤的單據和完成相關手續后，及時對固定資產的增減變動情況進行賬務處理；對各項業務環節的開展情況如實、準確、及時的記載，以確保廠房類固定資產會計核算的真實性和準確性。

1.2.8 處置與轉移制度

企業應當建立廠房類固定資產處置與轉移的相關制度，確定對其進行處置和轉移的標準、范圍、程序和方法等有關內容，以達到合理有效的利用。

1.2.9 監控制度

企業應當定期在工作的各個環節開展檢查，全面查找不足和漏洞并使有效的補救措施及時得到加強實施。

2 廠房類固定資產內部控制評價的程序和方法

內部控制評價，是指企業董事會或類似權力機構以及外部審計組織對內部控制的有效性進行全面評價，形成評價結論，出具評價報告的過程。其是對企業內部控制的合理性、完整性和有效性進行分析和評定的工作，也是內部控制不可缺少的一個重要組成部分。

2.1 內部控制評價的原則

對內部控制進行評價時至少要遵循以下三個基本原則：

①整體全面的原則。endprint

②重要性原則。評價時應在遵循整體全面原則的前提下，主要關注重點部門單位、重大業務事項和風險點高的領域。

③客觀性原則。評價工作應如實真切地反應企業內部控制的全面運行情況和其中存在風險的方向和領域。

2.2 廠房類固定資產內部控制評價的主要內容

廠房類固定資產內部控制的主要內容如下：

首先要考慮其內部控制實施的內外部環境，以對廠房類固定資產的內部控制有一個總體的了解；

其次是重點對上述的廠房類固定資產內部控制的程序和方法實施有效的程序進行評價；

最后是針對與其有關的信息系統與溝通和監督監管情況實施有效地評價。

2.3 廠房類固定資產內部控制評價的程序和方法

為了更好地實現廠房類固定資產的內部控制評價的作用，發揮內部控制的有效職能和高效管理，企業應保證能夠遵循有關方法和規定的程序并按上述需要評價的內容有序地實施對廠房類固定資產內部控制的評價工作，具體的程序和方法如下：

首先，評價準備階段。在此階段要挑選合適的人員組建評價小組。在初步了解廠房類固定資產內部控制實施的總體環境之后，制定實施評價的方案。方案應明確評估的目的、范圍、時間安排和資源配置，并合理分工評估工作，明確職責。

其次，評價實施階段。評價人員應充分了解實施廠房類固定資產內部控制的內外部具體環境，并調查了解和記錄其內部控制的程序和方法，在對其進行調查分析后，通過運用文字敘述法、調查表列示法和流程圖法進行描述，以將調查了解到的內部控制的有關情況及時反映在工作底稿中。

3 結語

固定資產內部控制的評價是一個有序、細致的過程，需要通

過不斷的研究和發現，才能實現逐步完善，從而為企業資產的完整性和有效性奠定基礎，提高企業的整體長期健康有序的發展水平。

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