論農(nóng)業(yè)企業(yè)創(chuàng)新中的成本管理策略

王旋 何平和

摘 要：農(nóng)業(yè)企業(yè)創(chuàng)新是農(nóng)業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級與提升競爭實力的必然選擇，如何做到“創(chuàng)新”與“成本”的協(xié)調(diào)，即用最小的“創(chuàng)新成本”獲得最大的“創(chuàng)新成果”，這是農(nóng)業(yè)企業(yè)在創(chuàng)新中的成本管理策略。文章在農(nóng)業(yè)企業(yè)成本管理的理論基礎(chǔ)上，著重探討了農(nóng)業(yè)企業(yè)在創(chuàng)新過程中“創(chuàng)新收益率”指標(biāo)、價值控制及綠色生態(tài)控制三種成本管理策略。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)企業(yè) 創(chuàng)新 成本管理

中圖分類號：F234.4;F325 ?文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）09-123-02

創(chuàng)新，是企業(yè)增強競爭、提高內(nèi)涵發(fā)展的根本出路，但在創(chuàng)新的過程中，如何做到“創(chuàng)新”與“成本”的協(xié)調(diào)，即用最小的“創(chuàng)新成本”獲得最大的“創(chuàng)新成果”，這是企業(yè)面臨的一個艱難抉擇，尤其是某些特殊行業(yè)中的企業(yè)。本文試圖從特殊的農(nóng)業(yè)企業(yè)入手，探討農(nóng)業(yè)企業(yè)在創(chuàng)新中如何策略性地進行成本管理。

一、農(nóng)業(yè)企業(yè)創(chuàng)新的意義及其主要方式

農(nóng)業(yè)企業(yè)是指集合各種農(nóng)業(yè)生產(chǎn)要素，從事與農(nóng)業(yè)有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，實行獨立經(jīng)營、獨立核算、自負盈虧的經(jīng)濟組織。目前，我國正在提倡“萬眾創(chuàng)新”，對企業(yè)也提出了轉(zhuǎn)型升級的期望。在影響我國企業(yè)競爭力諸因素中，其中成本因素已成為我國企業(yè)管理的關(guān)鍵。而制約成本高低的除原料及勞動力外，更重要的是技術(shù)手段及管理水平。農(nóng)業(yè)企業(yè)作為我國基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)中的企業(yè)，突破傳統(tǒng)的種養(yǎng)及加工方式，運用現(xiàn)代科技與管理手段，促進產(chǎn)品綠色化與現(xiàn)代化，則是必然的選擇。

農(nóng)業(yè)企業(yè)的創(chuàng)新意義重大。其一，有利于“三農(nóng)”問題的有效、高效解決。農(nóng)業(yè)、農(nóng)村及農(nóng)民問題，是我國面臨長期而又艱巨的“國策”問題，而農(nóng)業(yè)企業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展，有利于“三農(nóng)”的利用、改變與轉(zhuǎn)移。其二，有利于提供安全綠色、生態(tài)低碳的農(nóng)產(chǎn)品，改善中國社會農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)質(zhì)量與水平。目前，農(nóng)產(chǎn)品安全及食品安全問題，已成為中國社會“焦點”與“敏感”的重大問題之一，造成此類問題的主要原因還是生產(chǎn)方式及營銷理念落后，改變這種現(xiàn)象的根本辦法只有依靠科技進步與管理創(chuàng)新。其三，農(nóng)業(yè)企業(yè)要創(chuàng)造利潤新的增長點，也只有通過創(chuàng)新打造現(xiàn)代新型農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，才能實現(xiàn)長久的發(fā)展。

農(nóng)業(yè)企業(yè)的創(chuàng)新，要選擇的突破口有很多，如科技、產(chǎn)品、價值鏈、服務(wù)、標(biāo)準(zhǔn)、管理等方面，但從提升核心競爭力出發(fā)，技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新、價值鏈創(chuàng)新及管理或服務(wù)創(chuàng)新又成為主要的創(chuàng)新點。

1.技術(shù)創(chuàng)新是源泉、是根本、是動力。我國農(nóng)業(yè)企業(yè)由于歷史的原因，無論是種植、養(yǎng)殖，還是加工等，以傳承與模仿為主，因此造成我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率與產(chǎn)出率低下、標(biāo)準(zhǔn)差異大、品質(zhì)不穩(wěn)定等。技術(shù)創(chuàng)新就是在農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營如育種、種養(yǎng)、貯藏、加工等各環(huán)節(jié)，運用先進的科技，進行標(biāo)準(zhǔn)化、有機化的生產(chǎn)與加工。

2.產(chǎn)品創(chuàng)新（包括品牌）取決于技術(shù)創(chuàng)新的力度，兩者聯(lián)系密切。農(nóng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)新應(yīng)既要注重產(chǎn)品本身又要關(guān)注產(chǎn)品附加，還要打造產(chǎn)品品牌。2013年以來，“褚橙、柳桃、潘蘋果”這些人格化品牌，就顯示了農(nóng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)品品牌的力量。未來農(nóng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)新要向健康化、精細化、高價值化、服務(wù)化方向發(fā)展。

3.價值鏈創(chuàng)新，是農(nóng)業(yè)企業(yè)利潤新的“剖析點”與“增長點”。根據(jù)何鄭濤、彭玨（2013）的觀點，農(nóng)業(yè)企業(yè)的內(nèi)部價值鏈分為三個層次：企業(yè)層面價值鏈、業(yè)務(wù)層面價值鏈和業(yè)務(wù)單元層面價值鏈。前者的目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，后兩者是為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化提供的服務(wù)活動。價值鏈的創(chuàng)新，就是如何對價值鏈進行優(yōu)化管理，實現(xiàn)收入的增加與成本的降低。

4.服務(wù)或管理的創(chuàng)新。服務(wù)（管理）創(chuàng)新是在傳統(tǒng)的服務(wù)層面開發(fā)與延伸，傳統(tǒng)服務(wù)諸如“免、包、退、換、修、賠、保”等，已不再形成差異化競爭力。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，農(nóng)業(yè)企業(yè)服務(wù)創(chuàng)新，應(yīng)向著個性化、精神化、網(wǎng)銷化及顧問化方向發(fā)展。

二、農(nóng)業(yè)企業(yè)成本管理的理論基礎(chǔ)

為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，成本管理是國內(nèi)外企業(yè)管理元素中最關(guān)注的焦點之一。它通過企業(yè)全體人員的有計劃、有目標(biāo)地參與，在確保實現(xiàn)產(chǎn)品使用功能的前提下，對企業(yè)各個生產(chǎn)過程、生產(chǎn)環(huán)節(jié)及生產(chǎn)工序進行科學(xué)化、合理化、嚴(yán)格化及目標(biāo)化的管理，力圖以最少的成本消耗，實現(xiàn)最大的經(jīng)營成果。

目前成本管理還沒有形成統(tǒng)一的定義，但普遍認為成本管理是一個系統(tǒng)，稱為成本管理系統(tǒng)。西方學(xué)者對成本管理系統(tǒng)的概念也有多種界定，有人認為成本管理是一門哲學(xué)，就是找到“以少求大”的價值哲學(xué);也有人認為成本管理是一項決策，也就是完全源于管理學(xué)的最根本的職能;還有一種人認為成本管理是一門技術(shù)，一種用最少的消耗獲取最大價值的技術(shù)。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，目前成本管理更多地又傾向于從“信息管理”的層面來進行界定。那就是認為成本管理本身構(gòu)成一個信息系統(tǒng)，這種管理系統(tǒng)要依據(jù)兩個信息圈：財務(wù)信息與非財務(wù)信息。前一個信息圈由成本與收益信息組成，后一個則是生產(chǎn)、質(zhì)量，還有其它關(guān)鍵成功要素組成。而后，成本管理就是運用這兩大類信息，進行綜合分析與控制，以期以最少的產(chǎn)品與服務(wù)成本，來最大地滿足使用者的需求。

以上為國內(nèi)外學(xué)者是從管理學(xué)、信息經(jīng)濟學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、心理學(xué)等學(xué)科的基礎(chǔ)上來定義成本管理。管理學(xué)是成本管理研究的基礎(chǔ)，同時成本管理系統(tǒng)是包括成本會計信息系統(tǒng)的計劃和控制的系統(tǒng)。Don R.Hansen 和Maryanne M.Mowen 在《Cost Management：Accounting and Control》中認為成本是為內(nèi)部管理者提供信息，特別是為成本管理識別、收集、計量、分類和對管理者進行成本計量的報告、計劃和決策提供有用的信息。成本管理系統(tǒng)是會計信息系統(tǒng)下面的子系統(tǒng)，而且包括成本會計信息系統(tǒng)和經(jīng)營控制系統(tǒng)。從這個概念出發(fā)，成本管理是基于會計成本信息的管理子系統(tǒng)。

農(nóng)業(yè)企業(yè)成本管理也就是建立在以上理論的基礎(chǔ)之上，從會計的角度分析，從管理學(xué)的角度改進，從成本決策的角度建立成本管理系統(tǒng)，著重“投入”與“產(chǎn)出”要素構(gòu)成與比例分析。

三、農(nóng)業(yè)企業(yè)創(chuàng)新中的成本管理策略

（一）“創(chuàng)新收益率”指標(biāo)策略

“創(chuàng)新收益率”指標(biāo)策略是農(nóng)業(yè)企業(yè)創(chuàng)新中成本管理的首要策略。“創(chuàng)新收益率”可以表述為“創(chuàng)新價值與創(chuàng)新成本的比率”，考察的是單位創(chuàng)新成本的創(chuàng)新價值。從農(nóng)業(yè)企業(yè)而言，創(chuàng)新價值主要包括功能價值、環(huán)保價值及市場價值三大方面，創(chuàng)新成本主要指研發(fā)成本、資源成本及人力成本。

“創(chuàng)新收益率”指標(biāo)策略的主要思路：（1）制定“創(chuàng)新收益率”指標(biāo);（2）確定功能—環(huán)保目標(biāo)—市場效益;（3）成本預(yù)測與修正：研發(fā)成本、資源成本及人力成本;（4）測算創(chuàng)新收益率大小。

“創(chuàng)新收益率”指標(biāo)成本管理的關(guān)鍵，是要找到“創(chuàng)新（增值）、成本、環(huán)保（低碳）、市場（收益）”的最佳匹配，將這些指標(biāo)分時量化，最終選擇“雙低雙高型”創(chuàng)新，即“低成本、低碳、高增值、高市場”型的創(chuàng)新方式（如圖1）。

（二）價值控制策略

根據(jù)何鄭濤、彭玨（2013）的研究，農(nóng)業(yè)企業(yè)價值鏈包括“內(nèi)部價值鏈”及“外部價值鏈”。內(nèi)部價值鏈分為企業(yè)層面價值鏈、業(yè)務(wù)層面價值鏈和業(yè)務(wù)單元層面價值鏈;外部價值鏈包括行業(yè)價值鏈、客戶價值鏈、競爭對手價值鏈及供應(yīng)商價值鏈等。因此，農(nóng)業(yè)企業(yè)創(chuàng)新中“價值控制策略”的成本管理，在于基于其價值鏈的分析。

農(nóng)業(yè)企業(yè)價值鏈的分析思路：（1）識別成本價值。就是找到創(chuàng)新增值的關(guān)鍵價值活動，并對各個作業(yè)活動的價值量進行排序，并進行識別分析。（2）分析成本與關(guān)鍵價值及其它價值之間的量化關(guān)系。（3）企業(yè)價值最大化與成本消費的對應(yīng)性。

價值控制的核心，就是以成本投放的大小來決定價值的高低。反之，就是核心價值，是成本管理的核心。

（三）綠色生態(tài)控制策略

綠色生態(tài)控制策略的成本管理，一般是以實現(xiàn)“生態(tài)型”創(chuàng)新為出發(fā)點。這種創(chuàng)新目標(biāo)唯一，一般創(chuàng)新成本高，也稱為綠色成本管理。傳統(tǒng)的綠色成本管理，一般采用的是“先污染后治理”的方式，這其實只是一種補救性綠色管理，浪費資源，負面影響很大。

綠色生態(tài)控制的成本管理，其目標(biāo)是通過企業(yè)對生態(tài)成本的控制，減少消耗資源和破壞環(huán)境，在企業(yè)創(chuàng)新過程中，注重技術(shù)引進與改造，最終減少環(huán)境成本，從而增加經(jīng)濟效益與社會效益。

根據(jù)宋虎（2011）低碳經(jīng)濟下綠色成本管理模式研究，綠色成本管理模式有四個層次：綠色企業(yè)文化、綠色成本核算、綠色成本控制及綠色成本監(jiān)督。本文強調(diào)的是綠色成本控制，也就是綠色生態(tài)控制。

在農(nóng)業(yè)企業(yè)的創(chuàng)新過程中，綠色生態(tài)成本控制的思路：（1）企業(yè)創(chuàng)新前制定成本目標(biāo);（2）對創(chuàng)新所消耗的成本進行預(yù)防、調(diào)節(jié)及控制;（3）實現(xiàn)企業(yè)管理的目標(biāo)——綠色成本控制。綠色生態(tài)控制是在綠色成本預(yù)測以及綠色成本核算的基礎(chǔ)上所進行的一項管理工作。綠色生態(tài)成本控制的形式主要有三種：事前控制、事中控制及事后控制;在內(nèi)容上包括：技術(shù)成本控制、原材料成本控制、環(huán)境污染治理費用等。

總之，企業(yè)成本管理是企業(yè)提高競爭實力，實現(xiàn)良好效益的關(guān)鍵因素之一。成本管理根本上要致力于技術(shù)進步與管理創(chuàng)新，并結(jié)合自身企業(yè)實際，以市場為導(dǎo)向，才能創(chuàng)造性地提高企業(yè)成本管理水平，實現(xiàn)成本管理的科學(xué)化與現(xiàn)代化。

參考文獻：

[1] 何鄭濤，彭玨.低碳經(jīng)濟背景下農(nóng)業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究[J].財會月刊，2013.10（下）

[2] 宋虎.低碳經(jīng)濟下綠色成本管理模式研究[D]，沈陽理工大學(xué)，2011

（作者單位：山東女子學(xué)院會計學(xué)院 山東長清 250300;泰山職業(yè)技術(shù)學(xué)院 山東泰安 271000）

（作者簡介：王旋，山東女子學(xué)院會計學(xué)院助教，研究方向：財務(wù)管理;何平和，泰山職業(yè)技術(shù)學(xué)院教授，研究方向：企業(yè)管理）

（責(zé)編：若佳）