關于中美會計準則現狀的差異探討

李明陽

摘 要：文章對我國和美國在會計準則制定時的制定機構、程序、內容、實施問題的差異上，以及造成這些差異的原因進行對比分析，以期推動我國對會計準則的完善，制定出順應全球經濟合作發展態勢的，可以妥善處理國際合作間相關問題的會計準則。

關鍵詞：會計準則 中美 差異 具體對比 原因

中圖分類號：F233 ?文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）09-100-02

一、前言

世界經濟一體化的增強，促進了各國之間的經濟合作。自從我國加入WTO（世界貿易組織），也不可避免地加入世界性的經濟活動中，展開了國際間的經濟合作。美國作為世界上經濟實力最強的國家，與經濟快速增長的我國有著頻繁的經濟往來，在此期間，雙方理念、原則上的不同之處開始顯露出來，包括在維持各國經濟合作上起到重要作用的會計準則。美國是世界上的經濟強國，其市場發展更為成熟，相關機制也更為完善。美國的財務會計準則委員會（FASB）在會計準則的制定和實施上領先于其他各國，被認為是全世界最有效、最健全的會計準則。因此，探討我國與美國之間的會計準則差異，對借鑒美國會計準則的優點，完善我國的會計準則有著重要意義，會計準則的優劣影響著我國在國際環境下的經濟合作與發展。

二、中美會計準則在制定機制上存在的差異

（一）制定機構的差異

一般情況下，會計準則的制定模式可以歸納為三種，一是由政府的職能部門直接制訂會計準則;二是由民間組織機構制訂，政府在此過程中不進行直接的干涉;三是民間組織和政府共同直接參與，在這種模式下，民間組織直接制訂出會計準則，而政府擁有對準則的最終確定和監督準則日常運行的權力。

我國的會計準則制訂通常由國家的財務部負責，在國務院批準的前提下，財務部制訂出準則并憑借政府的力量來執行。美國制訂會計準則依靠民間組織進行，民間組織在完成準則的制定后，也不完全依靠政府的力量來實施，而偏向于依靠訂制準則的成員，如人們對注冊會計師的認可與支持等。

（二）制定程序的差異

我國在制定會計準則的過程中主要包括了作出計劃、進行研究、起草準則、公開征求意見以及發布實施準則這幾個步驟，在這一系列過程中，政府依然占據著主導地位，非政府力量的參與只有公開征求意見這一階段。美國的制定過程則主要有選定議題、初審、暫時決議、進一步審議、最后協議和隨后審議幾個步驟。美國的準則在制定時，受非政府力量的影響更大。也因此，我國的會計準則比起美國的會計準則而言，具有更高的法律地位。

（三）制定內容的差異

我國在制定會計準則時，遵循著一套邏輯嚴密的體系，制訂出來的會計準則內容較全面，范圍較廣，整體性、全面性強，但在細節的處理工作上稍顯不足。我國的準則制定從大處著眼，在準則的全面問題和結構性問題上表現得比較出色，卻忽視了必要定義解釋等諸如此類的細節問題。美國的準則十分詳盡，這是因為美國的準則制定工作是隨著經濟活動的開展而開展的，主要受到具體工作情況的影響。當某項經濟活動中出現了相關問題，美國參與制定的組織就會針對這一問題展開制定或修改工作，因此，美國會計準則中的條款不斷隨著經濟活動的增加而增加。美國的準則在細節的處理上優于我國，但是卻缺乏足夠的結構性與全面性。

（四）實施問題上的差異

由于制定、實施組織機構的不同，我國和美國在會計準則的實施問題上也有不同。我國會計準則的制定過程很大程度地反映了政府的意志，并且只有一套統一的會計準則，在實行上具有強制的特點，要求各企業和單位都遵循該準則來完成會計工作。而美國的會計準則并沒有統一的標準，在各個州之間都有所區別，此外沒有強制實施的現象，比起我國的會計準則，美國的會計準則要更為靈活和中立。

三、中美會計準則差異的具體對比

中美會計準則之間的差異表現在固定資產、無形資產、收入、非貨幣性資產交換、政府補助等各個方面，但由于中美會計準則之間存在的差異眾多，不能一一講述，故只選擇其中幾項差異來進行對比，感受中美會計準則的差異。

（一）無形資產

按照我國的會計準則，所有處在研發階段的研發項目所支出的費用要全部計為當期費用，在開發階段的支出要按規定的標準來判斷是否屬于無形資產。在土地的使用權問題上，一般情況下將土地的使用權定性為無形資產，但是如果企業將該使用權用于增值，則該使用權將不再屬于無形資產。而攤銷無形資產，或對無形資產進行減值時，要根據預期實現方式的確定與否來采取攤銷方式，且對于不確定使用壽命的無形資產只復核其使用壽命，不進行攤銷。

美國的會計準則則將項目的所有開支歸為當期費用，其中也有少數特例，對于企業沒有完成的研究，如能夠確定將來具有使用價值，則記入無形資產。在土地使用權上美國將土地使用權當做經營租賃與核算來進行處理，在使用期內擁有使用權的個人或組織可對土地進行攤銷。在無形資產的攤銷問題上，美國會計準則規定不需要對商譽實行攤銷，只需做減值測試。

（二）合同建造

我國會計準則對合同建造時的合同確認收入有兩種不同對策，一是在能夠收回合同成本的情況下，根據實際收回的成本進行確認;二是在無法收回的情況下，對合同收入不予確認。此外，如果合同收入低于預計的成本，理應把此損失作為當期費用確認。而關于合同完工的進度的確定方法，采取利用對實際的合同成本進行累計得出的數據，算出該數據在預計成本中占的比值;按照已完成的工作量來計算該工作量在預計工作量中的比值。

美國對于合同建造問題，與我國有部分相似之處，但也存在細微的不同。比如在確認合同收入上，美國只采取一種方法——完全完工法，而不是像我國分情況而定。在確定進度上，美國使用了期末累計的實際成本來計算比例，并按照完成的進度來預計而非計算所需成本在預計成本中占據的比例。

（三）所得稅

在我國，遞延所得稅的資產與負債主要分為非流動資產及非流動負債，并且只確認遞延所得稅資產中發生可能性大的部分，企業合并之后這項確認工作的進行則需要先將商譽減少，減少到零時即停止，并把多出的貸方余額記為當期凈損益。在確認實際、預計的所得稅費用時，我國對所有企業采取了同樣的方式進行確認，即使用被披露的適用稅率來計算預計的費用，并將其計入當期的會計利潤當中。

在相同的問題上，美國采取了更為詳盡的措施。在遞延所得稅的資產與負債的分類問題上，美國將其分為流動性的和非流動性的遞延所得稅負債及資產，在確認資產初期首先確認全部資產，再進行評估并剔除不可能的部分，在企業合并之后的資產確認上，采取了和我國大體相同的措施，但細化到了減少其它的非流動性的無形資產一項。而對于實際、預計的所得稅費用，同樣的措施美國只對上市公司有所要求，非上市公司只要根據自身情況作出調整即可。

四、中美會計準則產生差異的原因

盡管目前全球經濟一體化仍然在不斷加強，但并不意味著各國之間的差異與隔閡能夠消除，作為兩個政治體制、經濟體制、發展水平都不相同的國家，中美之間的會計準則產生差異是必然的。

（一）政治上

我國是人民民主專政的社會主義國家，政治體制是人民代表大會制度;社會主義制度下，國家的權力交由人民掌控，人民通過多種渠道實現對國家的管理。我國的體制使宏觀調控被廣泛運用于對國家的管理當中，并且，我國的發展情況相對特殊，無法同美國一樣根據需要的產生來制定相應的會計準則。

美國則屬于資產階級專政的資本主義國家，體制為聯邦制，實行三權分立，以總統制為政治組織形式。美國的州在遵循國家法律的條件之下額外擁有立法權，這使得美國各個州之間存在一定的差異，同時也可以針對本州的特點進行會計準則的制定。

（二）經濟上

我國的經濟體制是獨具中國特色的社會主義市場經濟制度，在社會主義經濟制度的基礎上，結合了西方的市場經濟，建立了具有中國特色的經濟制度，以宏觀調控為主。此外，我國的經濟發展起步相對較晚，但是擁有高速的發展速度，經濟水平雖然不斷提高，也存在著不少問題。我國的經濟發展有著地區之間發展不平衡、農村與城市之間發展不平衡等突出問題，因此發展情況較為復雜，給制定會計準則帶來不少的困難，難以在短期內達到美國的會計準則發展水平。

美國所采取的市場經濟體制在短期內實現了經濟的快速增長，雖然以市場為配置社會資源主要手段的市場經濟體制容易受到經濟危機的影響，但對經濟建設的效果還是十分顯著的。再加上美國的經濟發展起步較早，發展較均衡，擁有堅實的經濟基礎和良好的經濟發展環境，有利于會計準則在美國的制定與發展。

（三）文化上

我國擁有悠久的歷史文化，同時也擁有一段悠久的封建王朝歷史。長期受到謹慎、嚴謹思想熏陶，使我國在國家的建設中非常小心謹慎，這在一定程度上牽制著我國的發展。

反觀美國，歷史不及我國悠久，但具有沒有經歷過封建社會的優勢，自西進運動開始，美國便開始大膽、創新地建設本國的經濟，西方人開放、創新的思想也讓美國頗為受益。

五、結語

在會計準則的制定問題上，美國毫無疑問是領先于我國的，因此我國很有必要借鑒美國的會計準則來完善當前存在的缺陷，但是，由于中美兩國之間存在政治、經濟、文化等方面的根深蒂固的差別，不能急于求成，而應該逐步進行摸索，建立起符合我國發展需求并順應世界經濟發展趨勢的會計準則，促進我國在世界經濟體中的良好發展。

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（作者單位：美國丹佛大學丹尼爾商學院 美國科羅拉多州丹佛市 CO80208）（責編：玉山）