芻議事業會計與基建會計并賬問題

王偉團

摘 要：自2013年1月1日開始施行的新《事業單位會計制度》確定把基建會計賬并入事業賬中。文章從事業會計與基建會計并賬的必要性與可行性出發，結合兩賬合并的會計處理，指出了新會計制度對兩賬合并的處理尚且存在的不足，提出將基建賬逐步并入事業賬最后徹底合為一體的必然趨勢，并對此提出相關建議。

關鍵詞：基建會計 事業單位 會計制度

中圖分類號：F230 ?文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）08-132-02

新修訂的《事業單位會計準則》（財政部令第72號，以下簡稱“新會計準則”）、《事業單位會計制度》（財會[2012]22號，以下簡稱“新會計制度”）已于2012年12月正式發布，自2013年1月1日起在全國施行。新會計制度亮點之一是將長期游離于事業單位會計賬之外的基建會計賬并入“大賬”中。同時，財政部出臺了《關于印發<新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定>的通知（財會[2013]2號）規定，明確了新舊會計制度銜接的相關問題，以確保新舊制度順利過渡。筆者認為，財政部此舉為基建并賬邁出了很大一步;將基建賬逐步并入事業賬最后實現基建賬與事業賬合為一體，是必然的，也是必須的。

一、事業會計與基建會計并賬的必要性與可行性

1.兩賬合并與會計主體理論要求一致。根據會計管理理論，無論是事業會計還是基建會計均為整個會計核算的一種，不應該出現分別設賬。分別建賬導致事業會計與基建會計成為兩個不同的核算主體，編制不同的決算報表，導致會計信息相獨立;雖說在編制事業會計決算報表時，對基建會計信息有一定的反映，但僅僅是簡單的幾個數據，未將基建會計信息全面反映于事業會計決算報表中。這樣一來，無論是哪套報表都無法完整地反映事業單位的財務狀況，違背了會計信息整體性和完整性的基本要求。而兩賬合并正好符合一個會計主體的要求，很好地體現了會計信息完整性。

2.兩賬合并有利于政府監督，解除了資產管理漏洞。兩賬分離、賬表均獨立，使得事業單位的收支情況未能如實地反映于同一個賬簿中，這將為某些事業單位提供做假賬的途徑，影響賬簿的真實性，加大了政府監督管理的難度。另外，基建投資項目形成的大部分是固定資產;而根據基建會計制度，只有辦理了竣工決算和交付使用后，此類投資項目才能轉為固定資產于事業賬中體現。財務人員一般不會預估未辦理竣工決算的投資項目的價值入賬，加上基建項目工程手續繁瑣，工程周期較長，再加上基建賬與事業賬的單獨核算，導致很多單位項目建成與資產入賬兩者時間不一致。而已交付使用的投資項目由于未辦理竣工決算長期作為賬外資金，導致事業單位固定資產實際數與賬面數不相符，留下了資產管理的漏洞，不利于政府對其監督管理。而事業賬與基建賬的合并恰恰解決兩賬分離所留下的漏洞，讓資產于事業賬中及時得到體現，為政府監督管理帶來方便。

3.兩賬合并符合當前預算管理改革的要求。2000年起我國推行預算管理改革，要求做到一個部門一本預算，實行集中監管。但遺憾的是集中型的預算改革未能全面實現，原因就在于游離于大賬外的基建預算。目前，行政事業單位年度預算經費由當地財政部門立項，而基建預算由發改委立項，多數地方未將基建預算納入部門預算當中;這與當前一個部門一本預算的改革目標不一致。另外，行政事業單位財政資金支付均采用國庫集中支付系統管理，就連基建資金支付也通過國庫集中支付系統管理，實現資金管理一體化，而兩賬的分離卻與此格格不入，兩賬合并便成為必然趨勢，符合當前預算管理改革的要求。

4.賬務信息化管理的發展為兩賬合并提供了可行性。目前，各單位對會計電算化發展越來越重視，隨著信息化管理的普及，從同一賬套中獲取會計信息并入另一賬套中是越來越輕易的事;特別是會計軟件的不斷改善和創新，賬務軟件多數增加了輔助核算項的功能，從中獲取一個項目的收支明細已經是輕而易舉的事。這就為事業會計與基建會計兩賬合并提供了有力的技術支持。

二、兩賬合并的會計處理

在了解到兩賬合并的必要性與可行性后，我們也明白了財政部頒布新會計制度的必然性。基于新制度、新準則下的兩賬合并應該怎么操作呢？

1.各單位在2013年建立新賬時，按照新會計制度的要求結合本單位會計核算和財務管理的需要，在事業賬中建立與基建有關的會計核算科目體系，如：“在建工程”一級科目下設“基建工程”明細科目。

2.將2012年12月31日原基建賬中相關科目余額并入新賬中：按基建賬中的“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“設備投資”、“預付工程款”、“預付設備款”、“其他投資”等科目余額，于新賬中借記“在建工程——基建工程”科目;按基建賬中“交付使用資產”“現金”、“銀行存款”、“財政應返還額度”、“其他應收款”等科目余額，分別借記新賬中“固定資產”、“庫存現金”、“銀行存款”、“財政應返還額度”、“其他應收款”等科目;按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“長期借款”科目;按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“設備投資”、“預付工程款”、“預付設備款”、“其他投資”、“交付使用資產”等科目余額，貸記新賬中“非流動資產基金”科目的相應明細科目;按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財政補助結轉的部分，貸記新賬中的“財政補助結轉”科目;按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業基金”科目。

3.在2013年1月1日后，每月末要對基建賬當月的發生額進行分析，通過編制會計憑證的形式，將基本建設賬并入到事業會計賬中。

2013年1月31日基建并賬舉例：

（1）某事業單位本期基建業務分析：將固定資產250萬元從基建賬轉入到事業賬中;財政應返還額度返還200萬元;收到當年財政撥款150萬元;當年支付基建借款25萬元，通過銀行存款支付;通過零余額賬戶取現9萬元;建安工程投資增加260萬元，全部為其他應收款轉賬的;設備投資增加25萬元，待攤投資增加3萬元，其中通過零余額賬戶支付24萬元，現金支付4萬元。

（2）事業賬應做會計分錄如下：

固定資產交付時：

借：非流動資產基金——在建工程 2500000

貸：非流動資產基金——固定資產 2500000

財政返還應返還額度200萬元：

借：零余額賬戶用款額度 2000000

貸：財政應返還額度——財政授權支付 2000000

收到財政撥款150萬時：

借：零余額用款額度 1500000

貸：財政補助收入——項目經費 1500000

歸還到期借款：

借：短期借款 250000

貸：零余額賬戶用款額度 250000

當月取現9萬元：

借：庫存現金 90000

貸：零余額賬戶用款額度 90000

發生基建支出：

借：在建工程——基建工程——建筑安裝投資 2600000

設備投資 250000

待攤投資 30000

貸：非流動資產基金——在建工程 2880000

同時：

借：事業支出——項目支出——基本建設支出——其他基本建設支出 2880000

貸：零余額賬戶用款額度 240000

庫存現金 40000

其他應收款 2600000

三、新會計制度下兩賬合并的不足

在確定了兩賬合并的必然性后，再看新制度下并賬操作。新會計制度規定，事業單位在執行事業單位會計制度的同時，還應按照國家有關基本建設會計核算的規定單獨建賬，單獨核算。也就是各單位基建項目要同時在基建賬和事業賬中進行會計核算，僅僅是通過“在建工程”等科目來反映基建的發生數，而會計報表也只是在資產負債表中的“在建工程”和“非流動資產基金”中體現基建發生數，并未將基建項目的實施進度、項目規模、項目性質、項目類型、建設管理模式、項目已批概算數、累計發生數、結余數等納入到事業賬核算明細和決算報表當中，依然依賴兩套賬、兩份報表，顯然未徹底解決兩賬合并、一個會計主體要求的問題。這種不徹底的并賬顯然未能完全解決兩賬分離存在的弊端：

1.兩賬獨立依然違背會計主體理論，存在著“一單位，兩主體、兩制度、兩報表”的矛盾。即使實行新會計制度后，把基建賬發生數于事業賬中體現出來，但基建項目依然獨立核算，這種不徹底的合并費時又費力，影響會計信息及時性，甚至會造成會計信息漏洞產生。而兩賬徹底合并，不再存在兩主體分離，能避免以上問題，確保會計信息完整性。筆者認為，這應該是一種可取的選擇，也是一種必然的趨勢。

2.兩賬的獨立核算使得預算改革未盡徹底;基本建設投資項目預算與部門預算相獨立，顯然未達到預算改革要求。只有把兩賬徹底合并，投資項目預算與部門預算合為一體，才能使預算真正地體現單位的資金情況，達到預算改革的目標。所以，筆者認為，將基建預算納入部門預算中會是一種發展趨勢;特別是當前各單位基建項目經費來源多樣化，如果將基建賬并入“大賬”后，基建收支包含了多方面的經費，會計核算就會存在收支虛列和資產不符現象。只有把基建資金納入部門預算，才能使事業單位的資產負債表完整體現國有資產的詳細情況，有利于完整反映事業單位會計信息，真正做到“賬實相符”。

四、對事業會計與基建會計并賬的建議

兩賬合并除了要考慮會計科目、會計報表、財政預算等方面的技術問題外，筆者認為還有以下幾方面值得關注：

第一，推進會計信息電算化，開發多功能管理系統。財務軟件輔助核算項的使用很好地實現了會計信息的多維查詢，為兩賬合并提供了強而有力的技術支持，理應得到推廣。同時，各部門應當意識到信息電算化的重要性，加大部門信息電算化的投入，開發出與本部門實際情況相符的集財務管理、資產管理、合同管理、項目管理為一體的多功能管理系統，把資金管理從收到支每個細節都納入到該系統中，實現數據共享，減少不必要的重復工作，真正實現辦公一體化。

第二，完善固定資產管理制度，加強國有資產監督管理。兩賬合并后，為保證資產信息得到完整、全面的反映，各部門應當加強固定資產的管理，聯合有關技術部門開發出可以將財務信息與固定資產信息銜接起來的資產管理系統，切實做到賬實相符，且信息同步。另外，還應當做到資產清查工作，加強資產盤點、報廢管理，使國有資產情況更具有實時性、準備性。

第三，加強財務人員業務培訓，提高其綜合素養。兩賬的徹底合并，將給各部門財務人員提出新的要求。如若財務人員僅僅熟悉以往事業單位會計制度，而對基建項目的概算、造價、預決算審核等均一無所知，那將為兩賬合并帶來一大難題，只有加強財務人員業務培訓，提高其學習能力，熟練掌握基建項目預決算編制，項目管理等技巧，才能把事業會計與基建會計兩賬合并到底，實現“一單位，一主體，一本預算”的改革目標。

參考文獻：

[1] 彭凌.論基于新會計制度的事業單位基建會計改革.新財經（理論版），2013（6）

[2] 張曉燕.談財務管理工作中事業單位基建會計工作難點分析.中國科技縱橫，2013（16）

（作者單位：廣東省地震局 廣東廣州 510000）

（責編：賈偉）